Светлана Князева, эксперт «УНП»

Не позднее ближайшей пятницы - 1 февраля - все компании, владеющие автомобилями, должны отчитаться по транспортному налогу за 2007 год (ст. 363.1 НК РФ). Несмотря на то что этот налог региональный, для всех регионов, в том числе Москвы и Подмосковья, установлена единая форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 13.04.06 № 65н (в редакции от 19.12.06). Никаких изменений в эту форму чиновники ни в этом, ни в прошлом году не вносили.

Если срок для сдачи отчетности един для всех компаний, то время уплаты налога в каждом регионе устанавливается местным законом (п. 1 ст. 363 НК РФ). В столице «дедлайн» - 5 февраля (п. 1 ст. 8 Закона г. Москвы от 23.10.02 № 48 «О транспортном налоге»). На территории Подмосковья заплатить годовую сумму налога нужно почти на два месяца позже - не позднее 28 марта (п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16.11.02 № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области»).

У столичных и подмосковных компаний различен и порядок расчета налога. В Москве авансовые платежи по транспортному налогу не установлены, поэтому рассчитанный за год налог нужно будет перечислить в бюджет в полной сумме. А вот в Подмосковье налогоплательщики-юрлица в течение года платят авансовые платежи, а значит, должны уменьшить на их величину сумму налога, рассчитанную в целом за год. Код бюджетной классификации, установленный для транспортного налога, не изменился - 182 1 06 04011 02 1000 110 (приказ Минфина России от 24.08.07 № 74н).

И последнее замечание - для компаний, которые приобрели автомобиль в конце прошлого года, но зарегистрировали его в ГИБДД уже в 2008-м. Платить транспортный налог за такие машины за 2007 год не нужно. Основание - статья 357 Налогового кодекса. Для особо недоверчивых налоговых инспекторов есть письмо Минфина России (от 08.06.05 № 03-06-04-04/26) и судебные решения (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.01.06 № А43-16227/2005-35-548).

Ольга Белай, корреспондент «УНП»

Если уточненная декларация представлена за пределами срока, отведенного для сдачи основной отчетности, штрафа по статье 119 Налогового кодекса не будет. Такой незамысловатый вывод сделали специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 02.11.07 № 09-14/105412.

На самом деле компания, обратившаяся в управление, спрашивала об ином. Она вовремя отправила электронную декларацию по налогу на добавленную стоимость. Но вот в титульном листе в реквизите «Признак вида документа» вместо цифры 1 указала 3/1. Получилось, что как будто бы впервые за налоговый период была представлена «уточненка», а не основная декларация. Ошибку обнаружили сами и повторно направили ту же декларацию, только уже с правильным реквизитом - 1. Компания интересовалась, будет ли штраф по статье 119 НК РФ?

Чиновники обошли этот вопрос стороной. Но, мы полагаем, что штрафов быть не должно, если компании подтвердит дату, когда инспекция получила электронную отчетность с такой погрешностью. Отследить этот момент, например, можно из протокола входного контроля, из которого следует, что налоговики приняли отчетность к обработке. В этом случае статья 119 НК РФ неприменима, и при этом совершенно не важно, что в титульном листе ошибочно указан реквизит корректирующей, а не первичной декларации. Похожие выводы сделал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.06.06 № Ф04-3385/2006 (23303-А27-31). В Московском округе практики, к сожалению, нет.

Юрий Дудкин, корреспондент «УНП»

В трех судебных инстанциях налоговики пытались убедить суд закрыть глаза на нерасторопность инспекции. Безуспешно: опоздав «всего лишь» на 12 дней, инспекция № 41 потеряла право взыскать с компании недоимку и пени на общую сумму более 46 млн рублей.

Недавно обнародованное постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.11.07 № КА-А40/ 11997-07 - классический (можно даже сказать - вопиющий) пример «формальных» погрешностей инспекторов, которые им постоянно ставит в вину собственное начальство. Налоговики выставили компании несколько требований об уплате налога и пеней с одинаковым сроком исполнения до 15 сентября 2006 года. Компания требования не исполнила, поэтому 28 ноября инспекция вынесла решения о принудительном взыскании. Но при этом явно нарушила срок в 60 дней, который Налоговый кодекс на тот момент отводил налоговикам на принятие таких решений*. Раз опоздали - пусть и всего на несколько дней - значит, лишили себя права взыскать недоимку и пени в бесспорном порядке. Компания подала иск о признании решений о взыскании недоимки и пени недействительными, и выиграла. Попытки инспекции обжаловать решение суда в апелляции и кассации провалились.

КСТАТИ. Иногда инспекции, понимая, что пропустили двухмесячный срок, используют такую уловку. Присылают еще одно требование, якобы уточнить предыдущее - просто-напросто меняют там сумму пеней, пересчитывая ее на момент выставления нового требования. Однако подобные «уточненки» компании имеют полное право не выполнять - уточнить требование инспекция вправе, как следует из статьи 71 Налогового кодекса, только если реально изменилась собственно задолженность (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.04.07 № КА-А40/2487-07).

* По новой редакции статьи 46 НК РФ этот срок равен двум месяцам. Но сути это не меняет.

Мария Бодрягина, корреспондент «УНП»

С этого года многие физические лица - собственники московских квартир и иных недвижимых объектов, расположенных в столице, будут платить налог по ним в большей сумме. Связано это с тем, что правительство г. Москвы постановлением от 15.01.08 № 18-ПП повысило коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности граждан. Теперь его значение равно не 30, а 35. Самим налогоплательщикам ничего с этим коэффициентом делать не нужно. Он необходим в работе МосгорБТИ. Дело в том, что налог на имущество физических лиц до сих пор рассчитывают не из рыночной, а из инвентаризационной стоимости недвижимости по данным БТИ. Но в настоящее время эта стоимость в г. Москве установлена в ценах на 1 января 1991 года. Поэтому местные власти постановили ежегодно умножать эту стоимость на коэффициент. От полученной при такой индексации стоимости налоговая инспекция и рассчитывает налог на имущество. Поэтому вполне возможно, что в этом году вам придет требование заплатить налог в сумме, превышающей прошлогоднюю, но ненамного.

НОВОСТИ

Мария Левина, корреспондент «УНП»

Объяснительная записка главного бухгалтера не является письменным доказательством в налоговом споре. Чтобы добиться своего, инспекторы должны потрудиться оформить письменные показания всех свидетелей по делу так, как того требует Налоговый кодекс - протоколом. Такой вывод следует из разосланного по инспекциям письма Управления ФНС России по г. Москве, которое посвящено тому, как инспекторы должны (и не должны) собирать письменные доказательства в свою пользу.

К документу приложено 544 страницы судебных решений, которые должны проштудировать столичные налоговики, чтобы впредь не ошибаться в этом вопросе.

Например, в письме приводится такой случай. ИФНС № 20 представила в судебное разбирательство объяснительную записку главного бухгалтера компании, написанную на имя инспектора во время налоговой проверки. Арбитражный суд г. Москвы постановил, что, если инспекция хотела включить пояснения бухгалтера в дело, их надо было оформить по всем нормам законодательства как свидетельские показания.

Показания заносятся в протокол, свидетель предупреждается об ответственности за отказ от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний и подписывает протокол.

Ничего этого инспекция не сделала, и судьи отказались принять во внимание объяснительную записку (решение от 30.01.07 № А40-4518705-114-392).

В сходной ситуации ИФНС № 37 представила суду протокол опроса свидетелей, которые не были предупреждены о праве отказа от дачи показаний. Суд решил, что такой протокол не может быть доказательством по делу (решение от 27.07.07 № А40-16840/ 07-142-103).

«Отличилась» также инспекция № 24, представив в суд показания свидетелей, которые инспекторы вообще не имели права держать в руках. Письменные доказательства должны предъявляться в суд в подлиннике или же в виде копий, заверенных лицом, лично видевшим оригинал. ИФНС № 24, пытаясь подтвердить недобросовестность налогоплательщика, представила объяснения пятерых физических лиц, полученные инспекторами из УВД Южного округа. Однако налоговики не являлись участниками уголовного процесса и потому не могли видеть эти документы в подлиннике и не имели полномочий их заверить. А значит, и доказательством такие «документы» служить не могут (решение от 27.03.06 № А40-7119705-14-557).

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

На вопросы отвечает Анатолий Кленовский (правительство Московской области)*

Нормативный срок использования ККТ не зависит от стоимости кассового аппарата

- Исключенные из реестра ККТ машины можно применять до истечения их нормативного срока амортизации. Как считать этот срок - со дня выпуска кассовой машины, со дня начала ее использования в деятельности либо со дня ее регистрации в налоговом органе?

- Срок амортизации нужно считать с момента ввода машины в эксплуатацию.

- Но в статье 3 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ такой нормы нет.

- Вы правы, но такой вывод можно сделать из статей 258 и 259 Налогового кодекса. Подтверждает его и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.11.05 № А74-1443/ 05-Ф02-5427/05-С1.

- А как быть, если кассовая машина стоит меньше 10 тысяч рублей и ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не относится к амортизируемому имуществу?

- Для этих машин нормативный срок амортизации также составляет семь лет с момента их ввода в эксплуатацию. Такие разъяснения специалисты Минфина России дали в письме от 04.10.05 № 03-01-20/4-192.

- Раньше инспекция должна была уведомлять нас о том, что используемая нами кассовая машина исключена из реестра. Этот порядок действует и сейчас?

- Сейчас это скорее право, а не обязанность инспекции.

- А с чем это связано?

- С формулировкой пункта 19 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утверждено постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470. - Примеч. ред.).
Поэтому, чтобы избежать возможных споров с налоговиками, за сроками амортизации кассовой техники вы должны следить самостоятельно.

Перед началом смены нужно пробить пробный чек

- В старых типовых правилах по эксплуатации кассовых машин было сказано, что кассир перед началом работы должен пробить пробный чек, чтобы проверить качество его печати. Действуют ли эти требования сейчас?

- Да. Требование пробить нулевой чек было установлено письмом Минфина России от 30.08.93 № 104 задолго до того, как были приняты закон № 54-ФЗ и постановление № 470. Но поскольку взамен этих правил до сих пор ничего не принято, они действуют и сейчас. Пробить два-три нулевых чека нужно, чтобы проверить, насколько четко и правильно напечатаны дата, название, ИНН организации и другие обязательные реквизиты.

- Нужно ли регистрировать пробные чеки? Если да, то где?

- Да, конечно. Нулевые чеки в конце дня вам нужно будет приложить к отчету кассира-операциониста и отразить в нем количество напечатанных за день нулевых чеков.

- А как быть, если пробный чек был пробит на конкретную сумму?

- В этом случае чек считается ошибочно пробитым. Поэтому нужно составить акт по форме № КМ-3. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. В акте нужно указать номер и сумму каждого неверного чека. Акт составляют в одном экземпляре и подписывают кассир и представитель администрации, например старший кассир. Затем акт вместе с погашенными чеками сдают в бухгалтерию. На сумму денег по таким чекам уменьшается выручка кассы за день.

Если менеджер исполняет обязанности кассира, нужен договор о полной материальной ответственности

- Обязанности кассира у нас выполняет менеджер по продажам. Это прямо предусмотрено в трудовом договоре. Нужен ли приказ о возложении на него этих обязанностей, а также договор о полной материальной ответственности?

- Да, такие документы лучше оформить. В случае если при проверке будет выявлен факт неприменения сотрудником кассовой техники, у вас будет возможность взыскать с него наложенный на компанию штраф.

- Понятно. Хочу уточнить, в каком нормативном акте сказано, что кассовая машина обязательно должна быть оснащена электронной контрольной лентой защищенной?

- В постановлении № 470 такое требование прямо не закреплено. Несмотря на это, вы должны применять кассовую технику с ЭКЛЗ. Этот вывод следует из статьи 2 закона № 54-ФЗ. Ведь в государственный реестр ККТ включены только те модели, которые имеют ЭКЛЗ.

Не будет договора с ЦТО – оштрафуют

- Недавно у нас закончился срок действия договора с ЦТО на обслуживание ККТ. Грозят ли нам в этом случае штрафы за неприменение кассовой техники по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях?

- В этом случае специалист центра в присутствии сотрудника налогового органа должен удалить с кассовой машины все вторые-пятые части марки-пломбы. Это следует из пункта 4.11 Порядка, утвержденного распоряжением Министерства потребительского рынка и услуг Московской области от 08.11.07 № 8-Р. Следовательно, использование кассовой машины с такой маркой-пломбой будет считаться неприменением ККТ.
Основание - пункт 1 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 31.07.03 № 16.

- С этого года мы планируем принимать при расчетах с покупателями пластиковые карты. Нужно ли пробивать покупателю кассовый чек?

- Да, в момент списания денег со счета покупателя вы должны будете выдать ему кассовый чек на сумму покупки.

- Но ведь фактически деньги поступят не в кассу, а на наш банковский счет.

- При пробитии чека в этом случае будет указано, что средства были получены в безналичной форме. Эти сведения найдут отражение и в Z-отчете.

В графе 5 журнала кассира-операциониста отражают данные Z-отчета

- В журнале кассира-операциониста есть графа 5 «Показания контрольного счетчика (отчета фискальной памяти), регистрирующего количество переводов показаний суммирующего денежного счетчика». Какую информацию нужно указывать в данной графе?

- Порядковый номер Z-отчета за день. Информация в этой графе указывается на основании данных Z-отчета.

- Есть мнение, что эту графу должен заполнять сам налоговый инспектор при проверке применения ККТ. Насколько это соответствует действительности?

- Это мнение неверно. Налоговые органы журнал кассира-операциониста не заполняют.

Для такси кассовых машин пока нет

- Какие кассовые машины можно использовать в маршрутках? Самостоятельно мы такие модели в действующем реестре ККТ не нашли.

- Такая проблема действительно существует. До того как был принят закон № 54-ФЗ, в реестр моделей ККТ были включены как таксометры для такси, так и модели кассовых машин, которые можно было применять на автотранспорте. Но сейчас в реестре, который утвержден приказом Роспрома от 01.08.07 № 321, таксометры для такси не указаны. Нет в реестре и кассовых машин, специально предназначенных для маршруток, однако в них можно использовать модель «Меркурий-115К».

* Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области.

СПРАВКИ ДАЕМ

«...Наша компания применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Недавно мы арендовали новый офис и приобрели для него кондиционеры. Можно ли учесть расходы на их покупку и установку при расчете налога?..»
Из письма главного бухгалтера Оксаны Ворониной, г. Москва

Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»

Оксана, это спорный вопрос. Столичные налоговики в отличие от своих подмосковных коллег* считают, что такие расходы при упрощенной системе списывать нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.07 № 18-11/3/ 095267). Расходы на покупку кондиционеров связаны с обеспечением нормальных условий труда. А такие расходы относятся к прочим расходам и при «упрощенке» не учитываются (подп. 7 п. 1 ст. 264, п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ). Если читать кодекс буквально, то формально чиновники правы. В то же время кондиционеры, как и прочая офисная техника, создают комфортные условия для работы, а значит, повышают производительность труда. То есть участвуют в деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, такие расходы в зависимости от стоимости кондиционера можно учесть при расчете «упрощенного» налога либо на основании подпункта 1, либо подпункта 5 статьи 346.16 НК РФ. Подтверждает это, в частности, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.01.06 № А72-5872/ 05-6/477. К сожалению, в столичном регионе судебная практика по этому вопросу пока не сложилась. Поэтому вашей компании безопаснее придерживаться позиции московского управления.

* См. «УНП» № 40, 2007 стр. 3 московской вкладки «Горячая линия. Упрощенная система налогообложения».

«...Поиском сотрудников для нас занимается кадровое агентство. Можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах затраты на оплату услуг по подбору персонала, если предложенные кандидаты не были приняты нами на работу и у нас в штате есть отдел кадров?..»
Из письма главного бухгалтера Константина Беляева, г. Москва

Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

К сожалению, Константин, однозначно ответить на этот вопрос нельзя. По убеждению чиновников, если в штате есть отдел кадров либо компания не приняла на работу предложенного агентством кандидата, расходы по договору на подбор персонала не отвечают требованию статьи 252 Налогового кодекса. А значит, их нельзя учитывать в расходах при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/1/497, УФНС России по г. Москве от 22.03.05 № 20-12/19398). Мы с таким подходом не согласны и считаем, что вы вправе учесть расходы по подбору персонала в полном объеме, даже если эти услуги не дали положительного результата (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговый кодекс не связывает право учитывать такие затраты в расходах с обязательным приемом предложенных соискателей на работу. Поэтому экономическую обоснованность расходов в этом случае подтверждает сам факт того, что компания ищет сотрудников на вакантные должности. Наличие в штате отдела кадров также не лишает компанию права заключать договор по подбору персонала с агентством. К таким выводам пришел, в частности, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 09.11.07 № КА-А40/10001-07. Подобных споров с инспекцией можно избежать двумя способами. Первый - договориться с агентством о расчетах по факту приема кандидата на работу. Второй - предусмотреть в договоре, что помимо услуг по подбору персонала вам оказывают дополнительные услуги (информационные, правовые и т. п.). Подробно об этих способах можно прочитать в «УНП» № 32, 2007 стр. 15 «Как избежать проблем с учетом расходов по подбору персонала».

«...В прошлом году мы приобрели за границей производственное оборудование. Когда мы можем поставить по нему к вычету НДС, уплаченный нами на таможне?..»
Из письма главного бухгалтера Олега Добронравова, г. Серпухов Московской обл.

Отвечала Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области

Олег, чтобы принять налог к вычету в этом случае, у вас должны быть таможенная декларация, подтверждающая фактический ввоз оборудования в Россию, и платежный документ, доказывающий уплату налога на таможне. Основание - статьи 171 и 172 Налогового кодекса. При наличии этих документов предъявить НДС к вычету по такому оборудованию вы вправе после того, как поставите его на учет. Конечно, при условии, что будете использовать объект в облагаемых НДС операциях.

«...Реализуем кофейные напитки через торговые автоматы, расположенные в офисах и торговых центрах. Автоматы принимают наличные в оплату напитка, выдают сдачу и готовый напиток. Кассовой техникой они не оснащены, поэтому чеки покупателям не выдают. Могут ли нас в этом случае оштрафовать за неприменение ККТ по статье 14.5 КоАП?..»
Из письма главного бухгалтера Раисы Ершовой, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

Да, Раиса, это возможно. По мнению чиновников, при продаже товаров через автомат, не включенный в реестр ККТ и не оборудованный кассовой машиной, компания нарушает требования статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ (письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.05 № 22-12/87929). Однако суды в этом вопросе более лояльны и нередко встают на сторону компаний. Как, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.11.07 № КА-А40/12048-07. В нем суд пришел к выводу, что торговля через автоматы относится к мелкорозничной торговле и применения ККТ не требует (абз. 8 п. 3 ст. 2 закона № 54-ФЗ, раздел 2 ГОСТ Р 51303-99).

«...По роду деятельности мы часто обращаемся за информационными и консультационными услугами. Какими документами можно подтвердить обоснованность таких расходов при расчете налога на прибыль?..»
Из письма бухгалтера Дмитрия Федорова, г. Москва Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Дмитрий, Налоговый кодекс не конкретизирует список таких документов. Однако лучше, чтобы из них было видно, что подобные расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 27.12.07 № 03-03-06/2/238). Это, к примеру, может быть детализированный акт с подробными данными о фактически оказанных услугах, их объеме, характере, сроках выполнения и затраченном на их выполнение времени. Связь расходов с деятельностью компании могут обосновать письменные рекомендации консультанта консалтинговой компании, договоры, заключенные с найденными благодаря консультационным услугам партнерами (или проекты таких договоров, соглашения о намерениях и пр.). Если максимально подробной документации не будет, инспекторы могут посчитать, что расходы не связаны с производственной деятельностью, не признать их при расчете налога на прибыль и снять вычеты по НДС. Не исключено, что с этим согласится и суд (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.11.07 № КА-А40/ 11424-07).