Считаем необходимым отметить, что в состав расходов включаются также страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя.

При этом законодательство не запрещает уплачивать всю сумму годового платежа единовременно. Предположим, что в I квартале 2008 г. индивидуальным предпринимателем уплачены страховые взносы в размере годового платежа в сумме 3864 руб., то при расчете налоговой базы при исчислении единого налога при применении УСН или величины самого налога можно учесть следующие суммы:
- за I квартал 2008 г. в размере 966 руб. (322 руб. x 3 мес.);
- за I полугодие 2008 г. - 1932 руб. (322 руб. x 6 мес.);
- за 9 месяцев 2008 г. - 2898 руб. (322 руб. x 9 мес.);
- за 2008 г. - 3864 руб. (322 руб. x 12 мес.).

К расходам, кроме перечисленных выше видов страховых платежей, налогоплательщик может отнести и другие виды обязательного страхования, например, затраты на обязательное страхование гражданской ответственности, при условии, что транспортное средство принадлежит организации - налогоплательщику, или предпринимателю - налогоплательщику, который использует данное транспортное средство в своей предпринимательской деятельности. Однако согласно разъяснениям Минфина России расходы на ОСАГО учитываются в качестве материальных (см. Письмо 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).

Особо подчеркиваем, что все эти расходы следует учесть только после оплаты. То есть, например, сумма страховых взносов в ПФ РФ за март 2008 года, уплаченная в апреле 2008 года может быть отнесена на расходы только в апреле 2008 года. Обязательным условием, при котором указанные взносы уменьшают налоговую базу, является то, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) должны быть начислены налогоплательщиком с тех выплат своим работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.