| Предпринимателям в этом году не раз приходилось слышать из уст чиновников, да и законодателей, что "потолок" оборота компаний, позволяющий применять "упрощенку", будет увеличен. Однако дальше слов дело не пошло и под конец года, учитывая рост цен и инфляцию, "слететь" с УСН стало реально как никогда. Причем "счастливчикам" придется мгновенно освоить азы полноценного бухучета, обремененного всевозможными переходными положениями. Урегулируем учеты Чтобы восстановить входящее сальдо по счетам бухучета, следует прибегнуть к первичным документам, данным оперативного учета, актам сверок взаиморасчетов и т. д. Начальное сальдо по каждому счету при отсутствии всех этих данных на момент перехода на упрощенную систему налогообложения нужно отразить с помощью вспомогательного счета 00 таким образом: Дебет 10 Кредит 00 – отражена стоимость материалов на складе; Дебет 00 Кредит 68 – отражена задолженность организации по налогам и сборам (в разрезе субсчетов). Возникшую на нулевом счете разницу следует записать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)". Что касается налогового учета, то фирме после ухода с "упрощенки" лучше всего остаться на кассовом методе – в таком случае будет гораздо меньше проблем. Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия" отмечают, что если компания отдаст предпочтение методу начисления, то могут возникнуть кое-какие сложности. К примеру, если организация получила аванс еще при "упрощенке", то она должна была заплатить с него единый налог. А затем, после возвращения на общий режим, выручку за товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывать. И что же получается? При отгрузке товаров (работ, услуг) в бухучете выручку признают, а в налоговом – нет. В связи с этим возникает постоянная отрицательная разница, по которой нужно начислить постоянный налоговый актив. Эту операцию отражают записями: Дебет 90-1 Кредит 90-1 субсчет "Постоянные отрицательные разницы" – отражена постоянная отрицательная разница в доходах от реализации; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" – начислен постоянный налоговый актив. Если же фирма отгрузила товары (выполнила работы, предоставила услуги) в период нахождения на спецрежиме, то их стоимость она не включает в облагаемый налогом доход до тех пор, пока деньги от покупателя не поступят на счет. Таким образом, вернувшись на общий режим, оплату за них компания должна будет отнести к внереализационным доходам как доход "прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде" (п. 10 ст. 250 НК). В таком случае в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет, в результате чего появляются постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство. Пример ООО "Люкс" приобрело автомобиль до перехода на УСН. Его балансовая стоимость – 560 000 руб. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации составляет 11 200 руб., в налоговом – 5600 руб. (применен понижающий коэффициент 0,5). В результате у "Люкса" возникнут вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив: Дебет 02 Кредит 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" – 5600 руб. (11 200 руб. х 0,5) – отражена временная вычитаемая разница; Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 1344 руб. (5600 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив. С 1 января 2006 года организация перешла на УСН. К моменту перехода остаток по счету 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" у "Люкса" составил 67 200 руб., а по счету 09 – 16 128 руб. (67 200 руб. х 24%). Поскольку после перехода на "упрощенку" погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать. Бухгалтер "Люкса" сделал это заключительными проводками года (31 декабря 2005 года): Дебет 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" Кредит 02 – 67 200 руб. – списана временная вычитаемая разница; Дебет 99 Кредит 09 – 16 128руб. – списан отложенный налоговый актив. На момент перехода на спецрежим (на 1 января 2006 года) остаточная стоимость автомобиля составляла: – в бухгалтерском учете – 425 600 руб.; – в налоговом учете – 492 800 руб. За весь 2006 год "Люкс" имел право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 246 400 руб. (492 800 руб. х 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен был записывать сумму 61 600руб. (246 400 руб. : 4 квартала). С 1 июля 2006 года (через полгода после начала применения УСН) фирма была вынуждена применять общий налоговый порядок. К моменту возврата к традиционной системе остаточная стоимость автомобиля оказалась равной: – в бухгалтерском учете – 358 400 руб. (425 600 руб. – 11 200 руб. х 6 мес.); – в налоговом учете – 369 600 руб. (492 800 руб. – 61 600 руб. х 2 квартала). Бухгалтеру придется восстановить списанные при переходе на "упрощенку" временную вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив: Дебет 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" Кредит 02 – 67 200 руб. – восстановлена списанная временная вычитаемая разница; Дебет 99 Кредит 09 – 16 128 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив. За полгода работы на "упрощенке" начислена амортизация: – в бухгалтерском учете – 67 200 руб. (11 200 руб. х 6 мес.); – в налоговом учете – 123 200 руб. (61 600 руб. х 2 квартала). Таким образом, 30 июня 2006 года бухгалтер сделал в учете записи: Дебет 44 Кредит 02 – 67 200 руб. – начислена амортизация по автомобилю; Дебет 02 Кредит 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" – 56 000 руб. (123 200 – 67 200) – частично погашена временная вычитаемая разница; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 – 13 440 руб. (56 000 руб. х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив. С июля 2006 года в бухгалтерском учете "Люкс" продолжает начислять амортизацию в сумме 11 200 руб. в месяц. В налоговом учете ее рассчитывают исходя из остаточной стоимости автомобиля (п. 3 ст. 346.25 НК). И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него. Предположим, что оставшийся срок полезного использования авто составляет 32 месяца. Он одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета. Однако сумма амортизации будет разной: – в бухгалтерском учете – 11 200 руб.; – в налоговом учете – 5775 руб. (369 600 руб. : 32 мес. х 0,5). То есть бухгалтер отражает в учете временную вычитаемую разницу, которая составит 5425 руб. (11 200 – 5775) в течение 32 месяцев (до тех пор, пока автомобиль не самортизируется в бухучете): Дебет 44 Кредит 02 – 11 200 руб. – начислена амортизация по автомобилю; Дебет 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" Кредит 02 – 5425 руб. – отражена временная вычитаемая разница; Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 1302 руб. (5425 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив. Через 32 месяца в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 5775 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете. Каждый месяц бухгалтер "Люкса" будет делать проводки: Дебет 02 Кредит 02 субсчет "Временные вычитаемые разницы" – 5425 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 – 1302 руб. (5425 руб. х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив. /Buhnews.ru, 28.11.06/ |