Авторское вознаграждение - это авторский гонорар, который предусмотрен в договоре на отчуждение или предоставление в пользование авторских прав. С издательством автор произведения заключает, как правило, договор на предоставление прав в пользование (лицензионный договор). Издательский лицензионный договор возлагает на издателя обязанность издать произведение (ст. 1286, ст. 1287 ГК РФ).

С автором произведения может быть заключен и договор авторского заказа по которому автор обязуется создать обусловленного договором произведение. Как правило договор авторского заказа заключается с условием предоставления издательству права использования произведения (ст. 1288 ГК РФ).

Размер авторского вознаграждения в договоре может определяться как процент от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.

В договоре следует особо отметить, кому будет принадлежать право собственности на рукопись или другой материальный носитель произведения, поскольку авторские права не зависят от права собственности на материальный носитель (ст. 1227 ГК РФ). Если автор передает по лицензионному договору только право использования своего произведения, а не право собственности на его материальный носитель (рукопись), издательство после обработки материалов обязано вернуть рукопись автору.

Если автор является сотрудником издательства и в его служебные обязанности входит написание статей, то согласно п. 1 ст.1295 ГК РФ ему принадлежат авторские права, включающие (ст. 1255 ГК РФ):
- право авторства,
- право автора на имя,
- право на неприкосновенность произведения,
- право на обнародование произведения.

При этом, исключительное право на произведение будет принадлежать работодателю (издателю), если трудовым договором между автором и работодателем не будет предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

В целях бухгалтерского учета расходы по выплате гонорара автору литературного произведения являются для издательства расходами по обычным видам деятельности согласно п.5 ПБУ 10/99.

На дату передачи автором прав на использование созданного им литературного произведения в учете издательства отражается задолженность перед автором по выплате вознаграждения (гонорара) записью по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и дебету счета 20 “Основное производство”. На выплаченную автору из кассы издательства сумму вознаграждения делается проводка: Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 50 “Касса”.

По дебету счета 20 “Основное производство”в корреспонденции с кредитом сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаты сотрудникам издательства в чьи служебные обязанности входит написание статей, в случае, если исключительные права на произведение (статью) будут принадлежать издательству.

В целях налогообложения прибыли расходы издательства по выплате авторского вознаграждения признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно пп.3 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом (налогоплательщиком) от использования в РФ авторских или иных смежных прав, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой или в результате отношений, с которой налогоплательщик (физическое лицо) получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ. Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Предоставление профессионального налогового вычета налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения предусмотрено п.3 ст.221 НК РФ. Для этого автор должен представить издательству заявление и документально подтвердить расходы, связанные с извлечением дохода. Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, издательство, на основании письменного заявления налогоплательщика предоставляет налоговый вычет в размере 20% (для литературных произведений) и 30% (для художественно-графических работ) от суммы гонорара.

Сумма удержанного из доходов физического лица НДФЛ отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

На авторский гонорар начисляются страховые взносы в ПФ РФ, федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Сумма начисленного взносов отражается по кредиту соответствующих субсчетов, открываемых к счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”.

Пример
Издательство “АиН” в 2010 г. опубликовало статью Климова Р.Ю. Ему был начислен авторский гонорар в сумме 7 000 рублей. Автор представил заявление с просьбой применить профессиональный налоговый вычет в процентах к сумме начисленного дохода. В бухгалтерском учете издательства начисление и выплата гонорара отражается следующими проводками:
Дебет 20 “Основное производство” Кредит 76 – 7 000 руб. - начислен авторский гонорар;
Дебет 20 “Основное производство” Кредит 69 – 1 617 руб. (7 000 руб. х (20,0% + 1,1% + 2,0%) – начислены взносы в ПФ РФ, федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 68 суб/сч “Расчеты по НДФЛ” - 728 руб. ((7 000 руб. – 7 000 руб. х 20%) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 50 “Касса”- 6 272 руб. (7000 - 728) - выплачен авторский гонорар.