Гостиницам позволено включать в расходы на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды. Форменная одежда, прежде всего, демонстрирует принадлежность работника к организации. Обязательность ношения форменной одежды для персонала гостиниц продиктована требованиями законодательства.

Форменная одежда может предоставляться работнику:
- для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у гостиницы);
- в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

На практике форменная одежда не передается в личное пользование сотрудникам гостиницы, а остается в собственности гостиницы. При этом сотрудник пользуется одеждой во время исполнения служебных обязанностей, а по окончании срока использования одежды (или в случае увольнения работника, или при переводе на другую работу, для которой не предусмотрено ношение форменной одежды) возвращает ее на склад.

Однако если гостиницей будет принято решение о передаче форменной одежды в личное пользование сотруднику без дополнительной оплаты, гостинице необходимо будет исчислить со стоимости безвозмездно переданного имущества налог на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов не будут учитываться ни сама стоимость безвозмездно переданной сотрудникам организации форменной одежды, ни расходы, связанные с ее передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Право собственности на одежду остается у предприятия

Так как выдача форменной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли. Поскольку прямой нормы для учета при налогообложении таких расходов Налоговый кодекс РФ не содержит, стоимость выдаваемой форменной одежды можно учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Если же форменная одежда законодательством не предусмотрена, а выдается по инициативе организации, то учесть такие затраты при налогообложении прибыли будет проблематично. Контролирующие органы нередко возражают против уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на «необязательную» покупку форменной одежды. По мнению чиновников, форменную одежду можно учесть при исчислении налога на прибыль только в том случае, если такая выдача предусмотрена законодательно.

Судебная практика по данному вопросу придерживается подхода, согласно которому затраты, связанные со стоимостью форменной одежды работников, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в случае их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 г. № А55-31040/05-3, ФАС Московского округа от 05.03.2005 г., 04.03.2005 г. № КА-А41/1387-05, ФАС Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Что касается форменной одежды, не предусмотренной законодательством, то ее выдача должна быть оформлена внутренним приказом по организации. В приказе очерчивается круг лиц, которым она положена, описывается сама одежда, порядок ее выдачи, возврата и т.д.

Право собственности на одежду переходит к работнику

В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением.

Согласно пункту 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ затраты на форменную одежду, которая передается работнику в собственность, можно включить в состав расходов на оплату труда.

Если же форменная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается бесплатно по инициативе организации, затраты на ее приобретение для целей налогообложения не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).