Как заполнить новую форму налоговой декларации по НДС по нулевой ставке  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
В апреле Минюст России зарегистрировал несколько приказов Минфина России, которыми утверждены новые формы налоговой отчетности[1].
В прошлом номере мы подробно рассказали об особенностях заполнения новой декларации по акцизам. В публикуемой статье детально рассматривается порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. У тех налогоплательщиков, кто уже успел отчитаться по новой форме за март (или же за I квартал) и апрель, есть возможность себя перепроверить.
Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н (далее - приказ N 31н) утверждена новая форма декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация). Необходимость в новой форме вызвана тем, что с 1 января 2005 года вступили в действие нормы двух документов, регламентирующих исчисление и уплату НДС. Речь идет о Федеральном законе от 18.08.2004 N 102-ФЗ, который внес изменения в главу 21 Налогового кодекса, и Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).
Эти правовые акты изменили порядок обложения НДС операций по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа на территории государств СНГ. Уточним: имеются в виду те страны Содружества, с которыми ранее у России не были заключены двусторонние межправительственные соглашения о принципах взимания косвенных налогов.
Начиная с 1 января 2005 года по этим операциям применяется нулевая ставка НДС. А значит, с этой даты в декларации отражаются не только операции по реализации товаров (работ, услуг), поименованные в пункте 1 статьи 164 НК РФ, но и операции по реализации товаров на территорию Белоруссии, предусмотренные Соглашением, а также нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа в страны СНГ, по которым применяется налоговая ставка 0%.
Напомним, что до даты вступления в силу приказа N 31н перечисленные операции отражались в декларации по ставке 0 процентов, форма которой была утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Основание - письмо Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21.
Обратите внимание: представление налоговых деклараций за март 2005 года или за I квартал 2005 года (для налогоплательщиков, отчитывающихся ежеквартально) по старой форме, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, нарушением не является. Так разъяснил Минфин России в письме от 20.04.2005 N 03-04-08/104.
Структура новой декларации
Новая декларация по структуре аналогична действовавшей ранее. Так, она включает:
- титульный лист;
- раздел 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено";
- раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";
- раздел 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".
Обратите внимание: в отличие от предыдущей налоговой декларации в новой отчетной форме раздел 3 стал обязательным для заполнения.
Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель. Эти же лица проставляют свои подписи и в разделах 1 и 2 декларации. Уполномоченный представитель вправе только представлять декларацию в налоговый орган.
Как и раньше, одновременно с декларацией подаются документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, - это документы, установленные 165-й статьей Кодекса. Исключением здесь являются операции по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ). По этим операциям налоговая ставка 0% и налоговые вычеты подтверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
По операциям реализации товаров в Республику Беларусь надо подавать документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Данное Положение является неотъемлемой частью Соглашения.
Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере (образец заполнения см. на с. 20-31).
ПРИМЕР
ОАО "Даур Приват", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1037714301957, ИНН 7719206128, КПП 771901001, расположено в Москве. Организация состоит на учете в ИФНС России N 19 по ВАО г. Москвы. Руководитель ОАО "Даур Приват" - Евсюков Иван Петрович, главный бухгалтер - Орлова Нина Федоровна.
При подготовке налоговой декларации за март 2005 года бухгалтер ОАО "Даур Приват" собрал для представления в налоговую инспекцию следующие документы (всего 39 листов).
1. Пакет документов, удовлетворяющих требованиям статьи 165 Налогового кодекса, по поставке нефти, реализованной в январе 2005 года на Украину, на сумму 38 000 000 руб.
С полученного под эту поставку в декабре 2004 года аванса уплачен налог в размере 1 725 000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщикам работ (услуг), использованных при реализации нефти, - 3 120 000 руб.
2. Пакет документов по продукции, реализованной в мае 2004 года в Польшу, на сумму 12 000 000 руб.
В ноябре 2004 года по этой поставке истек 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение нулевой ставки по указанным операциям, предусмотренный пунктом 9 статьи 165 НК РФ. ОАО "Даур Приват" не собрало документы в установленный срок и в декабре 2004 года уплатило налог в бюджет по указанным операциям по расчетной ставке 18/118 в сумме 1 830 508 руб. При этом общество представило декларацию за май 2004 года (раздел 2) и уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой была откорректирована сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Одновременно организация уплатила пени.
Для производства продукции, реализованной в Польшу, в феврале - апреле 2004 года были приобретены и оприходованы материалы и услуги на сумму 4 000 000 руб. (в том числе НДС - 610 000 руб.). Налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), был ранее принят к вычету.
3. Пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по операциям реализации в марте 2005 года в Норвегию горюче-смазочных материалов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов, на сумму 14 500 000 руб.
Сумма налога, уплаченная российским поставщикам при приобретении этих ГСМ в январе - феврале 2005 года, составила 2 200 000 руб.
4. Пакет документов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения, по товарам, реализованным в Республику Беларусь в январе 2005 года, на сумму 48 000 000 руб. Для производства этих товаров на территории России в ноябре - декабре 2004 года были закуплены и оприходованы товары. Сумма НДС по ним составила 4 300 000 руб.
В марте 2005 года ОАО "Даур Приват" осуществило ряд операций:
1) получило предоплату на сумму 7 800 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, производственный цикл изготовления которых составляет более 6 месяцев. На 31 марта 2005 года у ОАО "Даур Приват" были все необходимые документы, подтверждающие его право не включать полученные авансы в налоговую базу по НДС;
2) получило 3 марта аванс в сумме 15 000 000 руб. под предстоящую поставку товаров на экспорт в Германию по контракту от 21.02.2005 N 153/2005, которым предусмотрена реализация товаров на сумму 57 000 000 руб. Под таможенный режим экспорта эти товары были помещены 29 марта 2005 года. При этом на грузовой таможенной декларации в региональном таможенном органе была проставлена отметка "выпуск разрешен".
Для производства этих товаров в феврале 2005 года у поставщиков (ИНН 6213008389, 5305367121, 6901124797) были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 25 000 000 руб. (включая НДС - 3 800 000 руб.). Имеются счета-фактуры от 14.02.2005 N 135, от
21.02.2004 N 287 и от 24.02.2005 N 849 с суммами НДС 2 000 000,1 000 000 и 800 000 руб. соответственно;
3) получило 2 марта 2005 года аванс в размере 7 000 000 руб. под поставку товаров в Белоруссию, а 21 марта 2005 года отгрузило товары на сумму 61 000 000 руб. Счет-фактура N 3250, выставленный белорусскому покупателю, зарегистрирован в налоговой инспекции по месту учета ОАО "Даур Приват" 23 марта 2005 года.
Для производства данных товаров у поставщиков - ИНН 5104637231 и 6305813217 были приобретены материалы (имеются счета-фактуры N 37 от 02.02.2005 и N 128 от 09.02.2005). НДС по указанным счетам - соответственно 1 500 000 и 300 000 руб.
Заполняем титульный лист
Заполнение налоговой декларации начинается с титульного листа, который имеет стандартный вид. В верхних полях "ИНН" и "КПП" проставляются соответствующие коды налогоплательщика.
Другие поля заполняются следующим образом:
- в поле "Вид документа" проставляется значение 1 (первичная декларация);
- в поле "Налоговый период" - 1 (месяц);
- в поле "N квартала или месяца" - 03 (март);
- в поле "Отчетный год" - 2005;
- в поле "Наименование налогового органа" - ИФНС России N 19 по ВАО г. Москвы и код 7719.
Кроме того, нужно указать полное наименование организации, ее ОГРН, а также реквизиты и подписи лиц, ответственных за подтверждение сведений в декларации (директора и главного бухгалтера), и дату подписания. Подписи заверяются печатью организации.
Обратите внимание: в поле "По месту нахождения организации" нужно проставить знак V; в поле "Данная декларация составлена на" -- количество страниц декларации (в примере --14 с.), а в поле "С приложением подтверждающих документов или их копий на" - количество листов документов, прилагаемых к декларации (в примере - 39 листов).
Второй лист титульного листа не заполняется, поскольку ИНН руководителя и главного бухгалтера указаны на первой странице титульного листа.
Заполняем раздел 1
Раздел 1 состоит из двух частей. В первой части отражаются объекты налогообложения, по которым подтверждена нулевая ставка НДС, а во второй - налоговые вычеты.
Первая часть раздела 1 декларации содержит два пункта.
В пункте 1 приводится расчет налога по объектам налогообложения, которые облагаются по налоговой ставке 0% согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ, а также при реализации товаров в Республику Беларусь в соответствии с Соглашением.
В пункте 2 раздела 1 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих операций по реализации на экспорт товаров, а также работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых превышает 6 месяцев. При этом право на невключение в налоговую базу для таких авансовых платежей должно быть документально подтверждено.
Значения пунктов 1 и 2 суммируются в пункте 3 (строка 160) раздела 1 декларации.
Одновременно с декларацией налогоплательщик подает документы, предусмотренные:
- статьей 165 Налогового кодекса;
- разделом II Положения;
- Порядком определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.
Представив эти документы, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, а также на вычет сумм налога, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса.
В пункте 1 раздела 1 декларации (строки 020-120) ОАО "Даур Приват" отражает следующие объекты налогообложения:
- по строке 030 - операции по реализации товаров на Украину и в Польшу на сумму 50 000 000 руб. (38 000 000 руб. + 12 000 000 руб.);
- по строке 040 - операцию по реализации товаров в Республику Беларусь на сумму 48 000 000 руб.
В строке 020 указывается общая сумма реализации по всем товарам, вывезенным в режиме экспорта в страны дальнего зарубежья и государства СНГ, а также в Республику Беларусь, по которым собран полный пакет документов, - 98 000 000 руб. (50 000 000 руб. + 48 000 000 руб.).
По строке 120 отражается операция по реализации ГСМ, вывезенных с территории России в Норвегию в таможенном режиме перемещения припасов, на сумму 14 500 000 руб.
В строку 010 вписывается сумма значений строк 020 и 050-120 - 112 500 000 руб. (98 000 000 руб. + + 14 500 000 руб.). Строки 050-ПО в декларации за март ОАО "Даур Приват" не заполняет, поскольку у организации не было соответствующих операций.
В пункте 2 раздела 1 налоговой декларации по строке 140 ОАО "Даур Приват" отражает сумму аванса, которая подтверждена необходимыми документами, - 7 800 000 руб. В строку 130 вписывается сумма значений строк 140 (7 800 000 руб.) и 150. Поскольку строка 150 не заполняется, в строке 130 приводится значение 7 800 000 руб.
По строке 160 указывается итог по первой части раздела 1 - - общая величина налоговой базы. Для ОАО "Даур Приват" итоговая величина налоговой базы по разделу 1 - 120 300 000 руб. (112 500 000 руб. + 7 800 000 руб.).
Во второй части раздела 1 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым применение налоговой ставки 0% подтверждено.
В строки 170-270 вписываются суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%.
В строке 180 ОАО "Даур Приват" указывает сумму 3 730 000 руб. (3 120 000 руб. + 610 000 руб.), то есть сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства и реализации товаров, экспортированных на Украину и в Польшу. Аналогично по строке 190 приводится сумма "входного" НДС 4 300 000 руб. по товарам, вывезенным в Белоруссию.
Сумма значений строк 180 и 190 в размере 8 030 000 руб. (3 730 000 руб. + 4 300 000 руб.) отражается по строке 170.
В строке 270 указывается 2 200 000 руб. Это налог, уплаченный поставщикам ГСМ, использованных при реализации припасов, вывезенных в Норвегию в таможенном режиме перемещения припасов.
По строкам 280-380 отражаются суммы налога, ранее уплаченные с авансов и предоплаты и засчитываемые при реализации товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, когда применение нулевой ставки было документально подтверждено.
В строках 280 и 290 ОАО "Даур Приват" указывает сумму налога, ранее уплаченную с авансов по экспортной реализации на Украину, по которой в марте собран полный пакет документов, - 1 725 000 руб.
По строке 390 раздела 1 отражается сумма налога (1 830 508 руб.), ранее уплаченная по товарам, реализованным в Польшу. Эту сумму ОАО "Даур Приват" уплатило в бюджет в декабре 2004 года, поскольку не был собран полный пакет документов. В марте все необходимые документы были собраны, поэтому общество вправе отразить эту сумму налога в составе налоговых вычетов.
По строке 400 отражается налог (610 000 руб.) по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров в Польшу. Эта сумма была принята к вычету и отражена в декларации за май 2004 года, когда был начислен налог по реализованным в Польшу товарам. Теперь же, когда все документы собраны, эта сумма включается в показатель строки 180 и одновременно "восстанавливается" по строке 400 раздела 1 декларации. Делается это для того, чтобы избежать повторного вычета одной и той же суммы НДС.
В строке 410 раздела 1 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение строки рассчитывается как сумма значений строк 170,200-280 и 310-390 за минусом показателя строки 400.
По строке 410 ОАО "Даур Приват" отражает сумму 13 175 508 руб. (8 030 000 руб. + 2 200 000 руб. + 1 725 000 руб. + 1 830 508 руб. - 610 000 руб.).
Заполняем раздел 2
Показатели раздела 2 заполняются, если на истекший налоговый период приходится момент определения налоговой базы, но налогоплательщик не собрал пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а также товаров в Республику Беларусь. В этом случае данные операции облагаются НДС по соответствующим налоговым ставкам.
Данный раздел состоит из двух частей. В первой части отражаются налогооблагаемые объекты, а во второй - налоговые вычеты.
Операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, включаются в часть первую раздела 2. Естественно, при условии, что полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты, когда товар помещен под таможенный режим экспорта, транзита или перемещения припасов. Такие операции включаются в раздел 2 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Здесь же отражают операции, указанные в подпунктах 4-7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, если право на применение нулевой ставки не подтверждено.
Также в разделе 2 показывают операции по реализации товаров в Республику Беларусь, по которым в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров не представлены документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения. Эти операции включаются в раздел 2 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и облагаются НДС по соответствующим налоговым ставкам.
Кроме того, в разделе 2 отражаются операции по реализации нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа в государства СНГ в соответствии с межправительственными соглашениями, заключенными Россией на двусторонней основе с этими странами, согласно которым реализация данных товаров облагается по нулевой ставке. Однако по указанным операциям пакет подтверждающих документов не собран.
При этом налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса (включая вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг).
Обратите внимание: расчет налога по операциям, указанным в строках 010-170, осуществляется по "прямым" ставкам НДС - 10 и 18%, указанным в графе 5 декларации, что соответствует требованиям абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ. Отметим, что в предыдущей декларации налог определялся по расчетным ставкам 10/110, 18/118 и 20/120, что порой приводило к разногласиям между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Далее в первой части раздела 2 показывают суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%. Налог с авансов определяется по расчетным ставкам 10/110 и 18/118.
В строках 180-320 указываются суммы авансов, облагаемые по соответствующим ставкам, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым применение нулевой ставки НДС только предполагается.
ОАО "Даур Приват" по строке 200 отражает сумму аванса, полученную от покупателя из Германии, - 15 000 000 руб. Сумма налога, исчисленная с этого аванса по расчетной ставке, равна 2 288 136 руб. (15 000 000 руб. х 18/118).
В строке 220 следует указать сумму аванса, полученную от покупателя из Белоруссии, - 7 000 000 руб., ставку НДС - 18/118 и сумму налога - 1 067 796 руб. (7000000x18/118).
Общая сумма авансовых платежей по всем случаям, предусмотренным в разделе 2 декларации, отражается в строках 180 и 190 по соответствующим ставкам. В нашем примере это суммы 22 000 000 руб. (15000000 руб. + 7000000 руб.) и 3355932 руб. (2 288 136 руб. + 1 067 796 руб.).
По строке 330 выводится итог по первой части раздела 2. В нашем примере налоговая база составила 22 000 000 руб., а сумма налога - 3 355 932 руб.
Во второй части раздела 2 указываются налоговые вычеты, уменьшающие налог по реализации товаров (работ, услуг), по которым применение налоговой ставки 0% не подтверждено. В этом случае у налогоплательщика вместе с обязанностью начислить налог появляется право на применение налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.
По строкам 340-440 отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, применение нулевой ставки по которым не подтверждено или не предусмотрено.
По строкам 450-550 отражаются суммы налога, ранее уплаченные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым применение нулевой ставки налога документально не подтверждено.
По строке 560 показывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% не подтверждено. Значение этой строки формируется путем сложения сумм, указанных в строках 340, 370-440,450 и 480-550.
Последними в разделе 2 заполняются строки 570 и 580. В них рассчитывается сумма НДС, уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода.
По строке 570 приводится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 330 больше значения строки 560 раздела 2).
В нашем примере по итогам марта 2005 года ОАО "Даур Приват" должно перечислить в бюджет 3 355 932 руб. (3 355 932 руб. - 0 руб.).
Обратите внимание: суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет (к вычету) за налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено (строки 570 и 580), надо перенести в пункт 17 (18) раздела 2.1 основной декларации по НДС.
Строки 010-170 и 340-560 раздела 2 остались незаполненными. Поэтому мы не приводим страницы 7 и 11 декларации.
Заполняем раздел 3
Раздел 3 декларации заполняется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0%. В раздел 3 включаются данные:
- по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода региональными таможенными органами осуществлен выпуск в режиме экспорта;
- по припасам, вывозимым в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов;
- по товарам, реализуемым в Республику Беларусь, по которым в течение истекшего налогового периода счета-фактуры были зарегистрированы в налоговых органах;
- по выполненным (оказанным) в истекшем налоговом периоде работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
В строке 010 раздела 3 декларации указывается код операции согласно приложению N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.
В строке 020 раздела 3 декларации проставляется номер грузовой таможенной декларации (таможенной декларации).
В строке 030 раздела 3 декларации указывается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен".
Если налогоплательщик применяет особый порядок декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, с использованием временных, неполных и (или) периодических таможенных деклараций, то строки 020 и 030 надо заполнять следующим образом. В строке 020 указывается номер временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации, а в строке 030 - дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" на такой декларации.
В строке 040 проставляется номер счета-фактуры по товарам, реализуемым в Республику Беларусь, а в строке 050 - дата отметки налогового органа на ней.
В строке 060 раздела 3 декларации показывается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%. Эта сумма соответствует стоимости товаров или припасов в грузовой таможенной декларации, а при реализации в Республику Беларусь указанной в счете-фактуре.
В строке 070 проставляются номера и даты контрактов (договоров, включая договоры комиссии, поручения), по которым предполагается реализация товаров, вывозимых в Белоруссию с территории России в соответствии с таможенными режимами экспорта или перемещения припасов. В этой же строке отражаются реквизиты аналогичных контрактов на выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
В строке 080 приводится информация счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для изготовления экспортной продукции (выполнения работ, оказания услуг), налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0%. Это товары (работы, услуги), использованные в производстве и реализации:
- экспортируемых товаров;
- вывозимых припасов (в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов);
- товаров, вывозимых в Республику Беларусь; - работ, услуг, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
В строке 080 в графе 1 указываются номера, в графе 2 - даты счетов-фактур, в графе 3 - сумма НДС, уплаченная поставщикам, а в графе 4 - ИНН поставщиков материальных ресурсов (товаров, работ, услуг).
По строке 090 раздела 3 декларации отражается итоговая сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом суммируются значения НДС в графе 3 строки 080.
Данные раздела 3 не переносятся в разделы 1 и 2 декларации.
В нашем примере ОАО "Даур Приват" осуществляет операции по реализации товаров в Германию и Белоруссию, поэтому раздел 3 заполняется по этим операциям на двух листах.
На первом листе раздела 3 декларации приводятся данные по предполагаемой реализации товаров в Германию. В строке 010 данного раздела указывается код операции - 1010401 (реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ). По строке 020 проставляется номер грузовой таможенной декларации - 10115231/290305/0000321.
По строке 030 отражается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" - 29.03.2005.
В строке 060 указана стоимость реализуемых в Германию товаров (57 000 000 руб.) согласно грузовой таможенной декларации.
В строке 070 в графе 1 ОАО "Даур Приват" проставляет номер контракта на реализацию товаров в Германию - 153/2005, а в графе 2 - дату подписания этого контракта - 21.02.2005.
В строке 080 указываются данные счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам).
По строке 090 ОАО "Даур Приват" отражает общую сумму НДС - 3 800 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 800 000 руб.). Эта сумма налога уплачена поставщикам за товары (работы, услуги), которые были использованы для производства товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и предназначенных для реализации в Германию.
Аналогичным образом организация заполняет раздел 3 в отношении операции по реализации товаров в Республику Беларусь.
В строке 010 проставляется код 1010403, отражающий реализацию товаров в Белоруссию, которые облагаются налогом по ставке 0%.
***
Приложение N 2 к приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31 н
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке О процентов
[Графические материалы]:
В строке 040 указывается номер счета-фактуры - 3250, а в строке 050 - дата отметки налогового органа на ней по товарам, реализуемым в Республику Беларусь, - 23.03.2005.
По строке 060 отражается стоимость товаров, реализуемых в Республику Беларусь, - 61 000 000 руб.
В строке 070 в графе 1 ОАО "Даур Приват" проставляет номер контракта на реализацию товаров в Белоруссию - 121/2005, а в графе 2 - дату подписания этого контракта - 10.02.2005.
В строке 080 указываются данные счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), по которым предполагается применение нулевой ставки НДС.
По строке 090 отражается общая сумма НДС - 1 800 000 руб. (1 500 000 руб. + 300 000 руб.). Это налог, уплаченный поставщикам за товары (работы, услуги), которые были использованы для производства товаров, предназначенных для реализации в Республику Беларусь.
***
[1] Подробнее об этом читайте в РНК, 2005, N 9. - Примеч. ред.
/Российский налоговый курьер , 06.06.2005/
|
|
