| Общество с ограниченной ответственностью - наиболее распространенная организационно-правовая форма юридических лиц. Поэтому и продажа долей в ООО - весьма популярная сделка. Но у этой сделки достаточно специфичные налоговые последствия. Правила торговли Порядок продажи доли в уставном капитале ООО установлен статьей 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Участник общества вправе продать долю (либо ее часть) в уставном капитале общества. Но при этом надо учитывать, что участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (или ее части). Причем если доля попадает в руки другого участника ООО, то согласие самого общества на совершение такой сделки не требуется (если иное не предусмотрено уставом ООО). А вот при продаже доли третьим лицам такое согласие потребуется. Более того, сама продажа долей «на сторону» разрешена только если в уставе общества не оговорено иное. Если же в уставе прописан запрет на продажу долей третьим лицам, то выкупить долю должно будет само ООО. Налог на прибыль В любом случае, кто бы ни выступал покупателем, продажа доли в ООО - это реализация имущественного права. Именно с этим и связана основная налоговая проблема. Дело в том, что в статье 268 НК РФ нет порядка определения расходов при реализации имущественных прав. А объект обложения по налогу на прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Получается, что налогоплательщик не в состоянии рассчитать налоговую базу по такой операции. Возникший пробел попытался устранить Минфин России. В письме от 30.07.04 № 03-03-05/2/58 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что доходы от продажи доли в ООО можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией. Но при этом в расходы нельзя включать сумму вклада в уставный капитал. Ведь эти расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 3 ст. 270 НК РФ). Но, на наш взгляд, налогоплательщик все-таки может уменьшить выручку от реализации доли на сумму любых расходов по ее приобретению. В том числе и на вклад в уставный капитал. Ведь прибыль, согласно статье 247 НК РФ, представляет собой доходы, уменьшенные на величину расходов. Это общее правило, и оно в полной мере распространяется на реализацию имущественных прав. Тем более что при реализации имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичный порядок, по нашему мнению, должен применяться и при реализации имущественных прав. Официальная позиция Источник «УНП» в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России: «Налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи доли в ООО на сумму вклада в уставный капитал общества. Такое право ему дает статья 253 НК РФ, в которой прямо говорится о расходах, связанных с реализацией имущественных прав. Значит, продавец вправе учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией доли. В том числе и стоимость взноса в уставный капитал». Здесь заметим, что со следующего года положение станет более определенным. Дело в том, что Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес поправки в статью 268 НК РФ. И в новой редакции этой статьи четко предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Налог на добавленную стоимость Что касается НДС, то реализация доли в уставном капитале организаций этим налогом не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это означает, что плательщику надо вести раздельный учет сумм входного НДС по «общехозяйственным» расходам. Как это сделать, мы покажем на примере. ЗАО «Альфа» имеет долю в уставном капитале ООО «Бета». Стоимость доли - 100 000 руб. ЗАО «Альфа» продает эту долю ООО «Виктория». Сумма сделки - 140 000 руб. Выручка от реализации собственного товара - 1 000 000 руб., в том числе НДС - 152 542,37 руб. При этом стоимость общехозяйственных расходов - 20 000 руб., входной НДС по таким расходам - 3600 руб. Удельный вес выручки от необлагаемой операции (продажи доли в ООО) в общей выручке составит 10 процентов (1 000 000 руб./ 100 000 руб.) Отражение в бухгалтерском учете: Дебет 51 Кредит 76 140 000 руб. - получены средства от продажи доли; Дебет 76 Кредит 91 140 000 руб. - отражена продажная стоимость доли; Дебет 91 Кредит 58 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализуемой доли; Дебет 91 Кредит 99 40 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации; Дебет 62 Кредит 90 1 000 000 руб. - отражена выручка от реализации товара; Дебет 90 Кредит 68 152 542,37 руб. - исчислена сумма НДС; Дебет 26 Кредит 60 20 000 руб. - отражена сумма общехозяйственных расходов; Дебет 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» Кредит 60 3600 руб. - отражена сумма входного НДС; Дебет 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» 360 руб. (3600 руб. 5 10%) - определена сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые операции; Дебет 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» 3240 руб. (3600 руб. - 360 руб.) - определена сумма НДС, приходящаяся на облагаемые операции; Дебет 60 Кредит 51 23 600 руб. - оплачена сумма задолженности поставщику; Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям» 3240 руб. - предъявлен НДС к вычету. Евгения Доброногова, консультант ЗАО «Horwath МКПЦН» /, 22.11.2005/ |