Статьей 18 Закона № 212-ФЗ предусмотрены случаи, когда обязанность плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов считается исполненной, а когда нет:

Обязанность по уплате страховых взносов исполнена (п. 5 ст. 18 Закона № 212-ФЗ)	Обязанность по уплате страховых взносов не исполнена в случае (п. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ)
1) со дня предъявления в банк поручения на перечисление страховых взносов при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (при условии правильного указания реквизитов для перечисления страховых взносов)	1) отзыва плательщиком страховых взносов или возврата банком плательщику страховых взносов неисполненного поручения на перечисление страховых взносов
2) со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда	2) отзыва плательщиком страховых взносов - организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) плательщику страховых взносов неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления (при условии правильного указания реквизитов для перечисления страховых взносов)	3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи плательщику страховых взносов - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления страховых взносов
4) со дня вынесения контролирующим органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов	4) неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов: - номера счета Федерального казначейства, - кода бюджетной классификации и (или) - наименования банка получателя, что повлекло неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства
	5) если на день предъявления плательщиком страховых взносов в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов плательщик имеет другие неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и подлежат исполнению в первоочередном порядке, и на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований

Поскольку ошибки в заполнении платежных документов на перечисление страховых взносов могут повлечь неисполнение обязанности по их уплате, оформлению таких документов следует уделить особое внимание.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов можно исполнить:
- либо непосредственно путем перечисления денежных средств,
- либо посредством зачета излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Процедура зачета излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет предстоящих платежей или в счет погашения задолженности предусмотрена ст. 26 Закона № 212-ФЗ.
Для наглядности отразим ее в следующей таблице:

Зачет в счет предстоящих платежей	Зачет в счет погашения задолженности (в т.ч. по пени и штрафам)
Основание для зачета
Письменное заявление плательщика страховых взносов (форма 22-ПФР и (или) 22-ФСС РФ, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 г. № 979н)	Решение контролирующего органа	или	Письменное заявление плательщика страховых взносов (форма 25-ПФР и (или) 25-ФСС РФ либо 27-ПФР и (или) 27-ФСС РФ, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 г. № 979н)
Действия контролирующего органа
Принятие решения о зачете	Принятие решения о зачете		Принятие решения о зачете
Сроки осуществления действий контролирующего органа
В течение 10 дней: - со дня получения заявления ИЛИ - со дня подписания с плательщиком акта совместной сверки (если сверка проводилась)	В течение 10 дней: - со дня обнаружения факта излишней уплаты ИЛИ - со дня подписания с плательщиком акта совместной сверки (если такая сверка проводилась) ИЛИ - со дня вступления в силу решения суда		В течение 10 дней: - со дня получения заявления ИЛИ - со дня подписания с плательщиком акта совместной сверки (если сверка проводилась)
Информирование плательщика о зачете
Письменное сообщение о принятом решении о зачете
Сроки информирования
В течение 5 дней со дня принятия решения о зачете
Способ информирования
Письменное сообщение передается: - руководителю организации (физическому лицу, их представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения; - по почте заказным письмом (считается полученным по истечении 6 дней со дня направления заказного письма)

Не допускается зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов между разными внебюджетными фондами (п. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если все же плательщиком страховых взносов не будет исполнена обязанность по уплате страховых взносов, то контролирующими органами производится взыскание задолженности (п. 2 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

Взыскание задолженности, образовавшейся по страховым взносам у организаций и индивидуальных предпринимателей, производится за счет:
- денежных средств, находящихся на счетах этих лиц, открытых в банках (ст. 19 Закона № 212-ФЗ);
- иного имущества, принадлежащего указанным лицам (ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

Однако есть организации, у которых взыскание недоимки может осуществляться только в судебном порядке (п. 4 ст. 18 Закона № 212-ФЗ):
а) организации, которым открыт лицевой счет;
б) организации, являющиеся материнскими, если на их счета поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) их дочерними организациями – для целей погашения задолженности последних, числящейся более трех месяцев;
в) организации, являющиеся дочерними, если на их счета поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) материнскими компаниями – для целей погашения задолженности последних, числящейся более трех месяцев.

Задолженность, возникшая по страховым взносам у физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП и являющихся плательщиками страховых взносов, взыскивается за счет имущества этих физических лиц, в том числе за счет денежных средств данного плательщика (ст. 21 Закона № 212-ФЗ).

Описанный порядок зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов распространяется и на зачет пени и штрафов.

За несвоевременное исполнение обязанностей по уплате страховых взносов законодательством о страховых взносах предусмотрено начисление пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ).
Сумма пени зависит от суммы задолженности и срока, на который задержана уплата страховых взносов (п. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по формуле:

СП = (Н х 1/300 х ЦБ) / 100% х Д,

где
Н – сумма недоимки (неуплаченная сумма страховых взносов),
ЦБ – ставка рефинансирования Банка России (в процентах), действующая в период просрочки платежа,
Д – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Пример

Компания «Первоцвет» произвела уплату страховых взносов за июль 2010 г. в сумме 3 570 рублей с опозданием – 03.09.2010 г.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 7,75%.
Количество дней просрочки платежа – 19 дней (с 16.08 по 03.09).
Сумма пени составит:
(3 570,00 х 7,75% х 1/300) / 100% х 19 = 17,52 (руб.)

В то же время ст. 25 Закона № 212-ФЗ предусмотрены случаи, когда пени на имеющуюся у плательщика недоимку начисляться не будут:
1) на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить вследствие того, что по решению суда были приостановлены операции по счету плательщика в банке или наложен арест на имущество. Здесь пени не начисляются на весь период действия названных обстоятельств (п. 4 ст. 25 Закона № 212-ФЗ);
2) на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика в результате выполнения им письменных разъяснений контролирующего органа, данных последним в адрес плательщика или неограниченному кругу лиц (п. 9 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

У любого плательщика может возникнуть излишне уплаченная (взысканная) сумма страховых взносов, которую он захочет вернуть.
Порядок возврата таких страховых взносов регулируется ст. 26 и 27 Закона № 212-ФЗ.

Рассмотрим возврат излишне уплаченных страховых взносов:

Процедура	Срок	Основание
Плательщик представляет в контролирующий орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов	В течение 3 лет со дня уплаты суммы страховых взносов	Форма заявления о возврате – 23-ПФР или 23-ФСС РФ (утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 г. № 979н)
Осуществление контролирующим органом процедуры возврата излишне уплаченных страховых взносов	В течение месяца со дня получения контролирующим органом заявления о возврате (МАКСИМАЛЬНО ДОПУСТИМЫЙ СРОК)	Пункт 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ
Осуществление контролирующим органом зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (при наличии таковой)	См. таблицу по зачету излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности	Пункт 12 ст. 26 Закона № 212-ФЗ
Принятие контролирующим органом решения о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов	В течение 10 дней: - со дня получения заявления о возврате ИЛИ - со дня подписания акта совместной сверки (если такая сверка проводилась)	Пункт 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ
Контролирующий орган направляет поручение о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата	В течение 10 дней: - со дня получения заявления о возврате ИЛИ - со дня подписания акта совместной сверки (если такая сверка проводилась)	Пункт 15 ст. 26 Закона № 212-ФЗ
Контролирующий орган информирует плательщика о принятом решении о возврате либо об отказе в осуществлении возврата	В течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения	Пункт 16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится в случае если указанная сумма отражена на индивидуальных лицевых счетах физических лиц - получателей выплат, на основании сведений, представленных плательщиком страховых взносов (п. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Возврат излишне взысканных страховых взносов осуществляется следующим образом:

Процедура	Срок	Основание
Возможность подать исковое заявление в суд по факту излишнего взыскания страховых взносов	В течение 3 лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов	Пункт 6 ст. 27 Закона № 212-ФЗ
Плательщик представляет в контролирующий орган заявление о возврате излишне взысканной суммы страховых взносов	В течение одного месяца со дня: - когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов ИЛИ - вступления в силу решения суда	Форма заявления о возврате – 24-ПФР или 24-ФСС РФ (утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 г. № 979н)
Осуществление контролирующим органом процедуры возврата излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных на излишне взысканную сумму процентов	В течение месяца со дня получения контролирующим органом заявления о возврате (МАКСИМАЛЬНО ДОПУСТИМЫЙ СРОК)	Пункт 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ
Осуществление контролирующим органом зачета суммы излишне взысканных страховых взносов в счет погашения задолженности (при наличии таковой)	См. таблицу по зачету излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности	Пункт 2 ст. 27 Закона № 212-ФЗ
Принятие контролирующим органом решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных на излишне взысканную сумму процентов	В течение 10 дней: - со дня получения заявления о возврате	Пункт 3 ст. 27 Закона № 212-ФЗ
Контролирующий орган направляет поручение о возврате излишне взысканной суммы страховых взносов, а также начисленных на излишне взысканную сумму процентов в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата	В течение 10 дней: - со дня получения заявления о возврате	Пункт 4 ст. 27 Закона № 212-ФЗ

Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов осуществляется с начислением процентов (п. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ.