О сути минимального налога
Обязанность по исчислению минимального налога возникает только у тех налогоплательщиков, которые при переходе на упрощенку выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Уплатить минимальный налог необходимо, если по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый период (год) сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы минимального налога. Обратите внимание: в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается.
Он уплачивается только по окончании года. Минимальный налог исчисляется по ставке 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Напомним, что для организаций доходами признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, а для индивидуальных предпринимателей - поступления от предпринимательской деятельности. В состав доходов при УСН включаются также суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). При этом не признаются доходами поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.
***
Условия исчисления минимального налога
Если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по окончании года ему нужно выполнить следующие действия: - определить размер дохода, полученного за налоговый период; - сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов); - рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода; - рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%. После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот - в бюджет перечисляется сумма единого налога.
ПРИМЕР 1
Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы равны 6500000 руб. а расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2004 год, - 6100000 руб. Налоговая база за 2004 год составляет 400000 руб. (6500000 руб. - 6100000 руб.) Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2004 год, - 60000 руб. (400000 руб. х 15%), а сумма минимального налога - 65000 руб. (6500000 руб. х 1%). Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, по итогам 2004 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 65000 руб. Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный налог.
ПРИМЕР 2 Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2004 год доходы составили 1650000 руб. расходы, учитываемые при определении налоговой базы, - 1700000 руб. Организация получила убыток в размере 50000 руб. (1650000 руб. - 1700000 руб.) Поскольку по результатам работы за налоговый период получен убыток, единый налог равен нулю. Сумма минимального налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 16500 руб. (1650000 руб. х 1%).
***
Как учесть минимальный налог
Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить в состав расходов разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такую возможность предоставляет пункт 6 статьи 346.18 НК РФ. Обратите внимание: это право налогоплательщика, а не обязанность. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это следует из пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. В нем указано, что данная разница может быть учтена <в следующие налоговые периоды>. А согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год.
ПРИМЕР 5 Воспользуемся условиями примера 1. Организация перечислила в бюджет минимальный налог в сумме 65000 руб. тогда как единый налог, исчисленный в общеустановленном порядке, составил 60000 руб. Разница между минимальным и единым налогами равна 5000 руб. При расчете налоговой базы за 2005 год организация вправе включить разницу в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2005 год эта разница показывается по строке 030 раздела 2. На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного единого налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году налогоплательщиком будет получен убыток.
ПРИМЕР 4 Воспользуемся данными примера 2. Напомним, что организация в 2004 году получила убыток в размере 50000 руб. а сумма минимального налога равна 16500 руб. Покажем, как можно учесть этот убыток. Предположим, что организация по итогам 2005 года снова получила убыток в сумме 15000 руб. При расчете налоговой базы за 2005 год организация вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (16500 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2005 год эта разница показывается по строке 030 раздела 2. В результате увеличится сумма убытка за 2005 год, которая отражается по строке 041 налоговой декларации. Убыток за 2005 год, который можно перенести на будущее, составит 31500 руб. (16500 руб. + 15000 руб.) Следует обратить внимание еще на одну особенность учета минимального налога. Если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, то убыток, полученный при применении УСН, не учитывается (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если сумма минимального налога увеличила убыток, полученный налогоплательщиком при применении <упрощении>, то сумма минимального налога также не учитывается при переходе на общий режим налогообложения.
***
Уплата минимального налога
Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым при упрощенной системе налогообложения. Цель его уплаты - предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих УСН. Именно поэтому уплаченную сумму минимального налога органы федерального казначейства распределяют только между государственными внебюджетными фондами. В этом заключается отличие минимального налога от единого налога, который взимается при УСН и помимо внебюджетных фондов распределяется еще в региональные и местные бюджеты.
Следовательно, единый и минимальный налоги - разные платежи. Поэтому нельзя зачесть сумму уплаченных квартальных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. По итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить всю сумму минимального налога. Однако можно попытаться зачесть в счет уплаты минимального налога суммы ранее уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу в части, зачисленной в государственные внебюджетные фонды. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести зачет платежей. Порядок зачета предусмотрен в статье 78 НК РФ.
Решение вопроса о возможности такого зачета зависит от территориальных органов федерального казначейства. В каких-то регионах разрешают произвести зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, а в каких-то - нет. Гораздо проще воспользоваться обычным способом возврата или зачета суммы квартальных авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение года. Речь идет о порядке возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога, изложенном в статье 78 НК РФ. Такая процедура зачета (возврата) авансовых платежей по единому налогу не имеет каких-либо особенностей по сравнению с зачетом (возвратом) других налогов.
ПРИМЕР 5
Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Показатели работы организации за 2004 год приведены и таблице. Как видим, в течение 2004 года организация уплатила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 15000 руб. Единый налог, подлежащий уплате по результатам работы за 2004 год, - 12000 руб. (80000 руб. х 15%). Сумма минимального налога за 2004 год - 14000 руб. (1400000 руб. х 1%). В связи с тем что сумма минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, организация должна перечислить в бюджет ми-нимальный налог в размере 14000 руб.
Уплаченную сумму авансовых платежей в размере 15000 руб. организация вправе зачесть в счет уплаты единого налога (авансовых платежей) в следующем отчетном (налоговом) периоде. Организация также может представить заявление в налоговый орган о возврате уплаченных авансовых платежей. Налогоплательщики уплачивают минимальный налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Организации представляют декларации за налоговый период не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей срок подачи декларации - 30 апреля.
***
Заполнение декларации при уплате минимального налога
Форма декларации по единому налогу, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом МНС России от 21.11.2003 г. N БГ-3-22/ 647. Этим же приказом утвержден порядок ее заполнения. Рассмотрим особенности заполнения декларации налогоплательщиками, у которых по итогам налогового периода возникает обязанность уплатить минимальный налог. Сначала заполняется раздел 2 налоговой декларации, где рассчитывается сумма единого и минимального налогов за истекший год. Сумма исчисленного единого налога отражается по строке 080, сумма минимального налога - по строке 100 раздела 2 декларации. Если показатель строки 100 больше значения строки 080, уплате подлежит минимальный налог. Сумма этого налога указывается по строке 190 раздела 2. В данном случае единый налог по итогам года не уплачивается. Поэтому в строке 150 раздела 2 проставляется прочерк.
Если по итогам отчетных периодов налогоплательщик исчислил и уплатил авансовые платежи по единому налогу, то их сумма отражается по строке 160 раздела 2. Эта же сумма указывается по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению. То есть сумму авансовых платежей по единому налогу, начисленную и уплаченную за отчетные периоды, можно вернуть из бюджета или зачесть в счет будущей уплаты единого налога. На основании данных раздела 2 формируется раздел 1 налоговой декларации. В этом разделе отражаются итоговые суммы единого и минимального налогов, подлежащие уплате в бюджет (уменьшению). В рассматриваемой ситуации возникают сумма минимального налога к уплате и сумма единого налога к уменьшению. Несмотря на то что для минимального и единого налога предусмотрены разные КБК, раздел 1 заполняется на одном листе. В нем указывается КБК только минимального налога. Рассмотрим порядок заполнения раздела 1 декларации. По строке 010 называется код бюджетной классификации минимального налога - 10301201. По коду строки 020 отражается код no OKATO в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413. Сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 030 раздела 1. Сумма авансовых платежей по единому налогу к уменьшению указывается по строке 040 раздела 1 декларации.
/Кубань-бизнес (Краснодар), 14.01.2005/
|
