<

Элементы учетной политики	Для целей бухгалтерского учета	Нормативный документ	Для целей налогового учета	Нормативный документ
1	2	3	4	5
Форма ведения учета	Учетные регистры синтетического и аналитического учета	ПБУ 10/99 (40)	Разрабатываемые формы аналитических регистров	ст.314 НК РФ ч. II (2)
Правило двойной записи	Обязательно		Необязательно	-
Методы определения доходов и расходов	Метод начисления - для всех организаций.   Кассовый метод - для малых предприятий	ПБУ 9/99 (39) Закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства(5) Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»	Применение кассового метода зависит от объема выручки.(в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал) Метод начисления - для всех остальных организаций.	ст.ст.271, 273 НК РФ ч. II (2)
Классификация доходов и расходов	Доходы и расходы - по обычным видам деятельности; - операционные; - внереализа-ционные; - чрезвычайные	ПБУ 9/99 (39) ПБУ 10/99 (40)	Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Внереализационные доходы Расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы	ст.ст.249, 250, 253, 265 НК РФ ч. II (2)
Порядок признания доходов	Для всех групп доходов установлены единые критерии признания	ПБУ 9/99 (39)	Критерии признания установлены отдельно для доходов от реализации и внереализационных доходов	ст.ст.271, 273 НК РФ ч. II (2)
Порядок признания расходов	Для всех групп расходов установлены единые критерии признания	ПБУ 10/99 (40)	Критерии признания установлены отдельно для разных групп расходов	ст.ст.272, 273 НК РФ ч. II (2)
Группировка затрат	Критерии группировки затрат прямые и косвенные - по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты	ПБУ 10/99 (40)	Расходы подразделяется на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные	ст.ст.252, 253 НК РФ ч. II (2) ст.318 НК РФ ч. II (2)
Состав прямых расходов	Транспортные расходы, по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде.	ПБУ 10/99 (40)	- материальные затраты; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам	ст.318 НК РФ ч. II (2)
Определение и классификация косвенных расходов	Косвенные расходы - это те расходы, которые нельзя сразу отнести на cебестоимость продукции, работ, услуг.	План счетов бухгалтерской отчетности(27)	К косвенным относятся все расходы, которые не входят в состав прямых, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ ч. II (2)	ст.318 НК РФ ч. II (2)
Порядок списания косвенных расходов	Косвенные расходы полностью списываются на себестоимость реализованных товаров (Д-т 90)	ПБУ 10/99 (40)	Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего налогового периода с учетом требований НК РФ	п.2 ст.318 НК РФ ч. II (2)
Создание резервов по сомнительным долгам	Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода по итогам инвентаризации дебиторской задолженности	Пункт 70 Приказ Минфина РФ № 34н (30)	Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ. При этом сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ	ст.266 НК РФ ч. II (2)
Амортизация основных средств	Установлены четыре способа начисления амортизации основных средств по выбору организации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка: - способ списания стоимости по сумме чисел лет cрока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	ПБУ 6/01 (36),	Установлены два метода амортизации основных средств по выбору организации: - линейный метод; - нелинейный метод. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов	ст.259 НК РФ ч. II (2)
Метод списания покупных товаров(1)	по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); -по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); -по средней стоимости; -по стоимости единицы товара.	п16 ПБУ 5/0 1(35)	по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); -по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); -по средней стоимости; -по стоимости единицы товара	ст.268 НК РФ ч. II (2)
Включение начисленных процентов по займам и кредитам в стомость товаров (2)	В стоимость товаров включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов	П.6 ПБУ 5/0 1(35)	Проценты по займам и кредитам включаются в состав внереализационных расходов Списываются в составе внереализационных расходов в текущем периоде.	п.1 ст.265 НК РФ ч. II (2)

1- Метод списания покупных товаров в учетной политике может быть один для целей налогового и бухгалтерского учета в отношении покупных товаров и для других материально-производственных запасов (МПЗ).

Однако необходимо иметь в виду, что определение стоимости МПЗ, в том числе и покупных товаров, не одинаково согласно нормам налогового и бухгалтерского учета.

Расходы на реализацию покупных товаров увеличиваются на сумму транспортных расходов, если они не включены в цену приобретения товаров.

Транспортные расходы являются прямыми затратами и распределяются на реализованные товары и остаток товаров на складе по среднему проценту, определяемому согласно ст.320 НК РФ ч. II (2)

2- В бухгалтерском учете, расходы на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение товаров включаются в их стоимость. В налоговом учете они входят в состав внереализационных расходов на основании п.1 ст.265 НК РФ ч. II (2)

При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.

Согласно ст.265 НК РФ ч. II (2) ; вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые не превышают средний уровень более чем на 20%.

В этом случае начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены организацией на сопоставимых условиях.

Можно рассчитать нормативную величину процентов вторым способом. В этом случае сумму займа необходимо умножить на ставку рефинансирования Банка России, увеличенную:
• в 1,1 раза - по рублевым кредитам и займам;
• на 15% годовых - по заемным средствам в иностранной валюте.

Расходы по уплате процентов могут включаться в бухгалтерском учете в полной сумме затрат:
• в фактическую стоимость товаров;
• в первоначальную стоимость основных средств;
• в операционные расходы организации.

Применение вышеуказанных видов списания затрат по выплате процентов зависит от использования кредитов и займов и момента начисления процентов - до оприходования товарно-материальных ценностей или после.
Дополнительные расходы организации, связанные с получением кредитов и займов, могут быть списаны двумя способами:
• - посредством их списания пропорционально затратам по погашению кредита (в течение всего срока его погашения);
• - посредством списания на операционные расходы в том налоговом периоде, в котором они были произведены;

В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, - ручная или автоматизированная.

При формировании учетной политики предприятия ведущего торговую деятельность, должны выбрать и закрепить в своей учетной политике следующие важные элементы :
один из способов учета транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров:
• включение транспортных расходов в балансовую стоимость приобретаемых товаров (то есть отнесение их на счет 41 «Товары»),
• включение транспортных расходов в состав издержек обращения (то есть отнесение их на счет 44 «Издержки обращения»).
Если в соответствии с учетной политикой предприятия согласно п.13 ПБУ 5/01 (35) затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в издержки обращения, то задолженность предприятия по оплате услуг, оказанных транспортной компанией, отражается следующим образом:

№ п/п	Содржание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Учет транспортных издержек в составе издержек обращения	44	60

Если же согласно учетной политике транспортные расходы включаются в стоимость товаров, то в соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 (35) приобретенные предприятием товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В бухгалтерском учете задолженность предприятия по оплате услуг, оказанных транспортной компанией, отражается следующим образом:

№ п/п	Содржание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Учет транспортных издержек в составе стоимости товара	41	60

• порядок проведения инвентаризации,
Правильно и своевременно проведенная инвентаризация товарно-материальных запасов прозволить повысить внутренний контроль за сохранностью товаров и даст дополнительные сведения для принятия управленческих решений о выборе ассортимента товаров на складах предприятия.

Согласно п.26 Приказ Минфина РФ № 34н (30) и п.2.1 Приказ Минфина РФ № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (46), количество, даты проведения инвентаризаций в отчетном году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, предприятие устанавливает самостоятельно (за исключением случая, если проведение инвентаризации обязательно).

Как правило, при регламентировании порядка и сроков проведения инвентаризаций недостаточно внимания уделяется инвентаризации отдельных объектов учета, например бланков строгой отчетности, а также обязательств коммерческой организации. В рамках проведения инвентаризации обязательств необходимо осуществить обязательную сверку расчетов с бюджетом.

Рекомендуем в приказе по учетной политике отразить данный элемент таким образом:

«В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество предприятия, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:
• основных средств - не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября;
• материальных остатков на складе и в торговом зале - ежеквартально по состоянию на конец квартала;
• кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально - ответственному лицу;
• расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря;
• дебиторской задолженности - по окончании каждого отчетного (налогового) периода;
• расчетов с кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;
• расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря;
• внутрихозяйственных расчетов - ежемесячно по сос, тоянию на конец , месяца.
Внезапные инвентаризации кассы и мат, ериально - производственных запасов производятся по решению руководителя организации.
Обязательная инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных п.2 ст.12 Закон РФ «О бухгалтерском учете»(8)
Для проведения инвентаризации предприятия создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается генеральным директором организации.

Список материально - ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна, утверждается генеральным директором предприятия и является приложением к приказу по учетной политике».
Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным
Постановленим ГКС РФ № 88 (18) и Постановленим ГКС РФ № 26 (21). Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно пп.»а» п.28 Приказ Минфина РФ № 34н (30), приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации

Согласно п.п. 8 ПБУ 9/99 (39)принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов.
Таким образом, оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается следующим образом:

№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	Излишков товаров выявленных при инвентаризации	41 (товары на складах)	91-1 (прочие доходы)	Рыночная стоимость товара	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26

Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости излишка товара, выявленного в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом согласно п.20 ст.250 НК РФ ч.II (2)

При определении стоимости излишка товара, выявленного в результате инвентаризации, следует руководствоваться положениями п.п.5, 6 ст.274 НК РФ ч.II (2), то есть стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на данный товар.
Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится в соответствии с пп. «б» п.3 ст. Закона о бухгалтерском учете (8) и пп. «б» п.28 Приказа Минфина № 34н (30), на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.

В данном случае по товару отсутствуют нормы естественной убыли, утвержденные в установленном законодательством порядке, поэтому на основании п.5.1 Приказ Минфина № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»(46) убыль рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению за счет виновных лиц.

Для обобщения информации о наличии сумм недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они от, , несению на счета у, чета ,, затрат , , на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, Планом счетов бухгалтерского учета (27), предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерском учете организации по недостачам товара производится запись по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета данных товаров.

Статьей 171 НК РФ ч II (2) что из общей суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
По причине недостачи товара предприятие утрачивает право на вычет суммы НДС, приходящейся на эти товары. Поэтому предприятие должно восстановить сумму налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету из бюджета. Затем сумма НДС со счета 19 списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумма недостач ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Таким образом, общая сумма ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, которая складывается из учетной цены недостающего товара и восстановленной суммы НДС.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенная на счете 73, отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.
По мере погашения задолженности, принятой на учет на счет 73, указанная сумма разницы списывается со счета 98 Доходы будущих периодов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 (39), данная сумма разницы относится к внереализационным доходам.

Отражение сумм удержаний из заработной платы согласно про, изводится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отражении в учете операций по удержаниям из заработной платы работников следует иметь в виду, что в соответствии со ст.241 ТК РФ (3) за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии Постановлением Госкомтруда СССР № 447 то работник полностью возмещает причиненный ущерб.
Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации организации в течении месяца со дня определения размера ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке в соответствии с положениями ст.248 ТК РФ (3).

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.1	Отражена выявленная недостача товаров	94	41	Учетная стоимость товара	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26
1.	Восстановлена сумма НДС по недостающим товарам	19	68.2	НДС от учетной стоимости недостающих товаров	Бухгалтерская справка-расчет
2.	Восстановленная сумма НДСпо недостающим товарам отнесена на счет учета недостач	94	19	НДС от учетной стоимости недостающих товаров	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
3.	Недостача, выявленная на счете 94 отнесена за счет виновного работника	73-2	94	Общая сумма недостачи (В том числе НДС)	Бухгалтерская справка-расчет Распоряжение администрации
4.	Удержана из заработной платы виновного работника сумма недостачи	70	73-2	Общая сумма недостачи (В том числе НДС)	Расчетно-платежная ведомость
5.	Отражена сумма внереализационного дохода	98-4	91-1		Бухгалтерская справка-расчет
6.	Отражено списание сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат	91-9	99		Бухгалтерская справка-расчет

• Определение момента реализации товаров для целей исчисления налога на добавленную стоимость»

Для целей исчисления НДС согласно ст. 167 НК РФ ч.II ( момент определения налоговой базы может определяться предприятием ме)тодом «по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов» или методом «по мере поступления денежных средств».
При этом не имеет значения, какой метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) выбран организацией для целей исчисления налога на прибыль.

Элемент учетной политики	Возможные варианты	Если учетной политикой норма не определена
Определение товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС	1. День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). 2. День оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).	День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)

Если предприятие не определило, какой способ установления момента определения налоговой базы оно будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то «по умолчанию» применяется способ установления момента определения налоговой базы, указанный в пп.1 п.1 ст.167 НК РФ ч.II

• «Метод ведения книги покупок и книги продаж»

Элемент учетной политики	Возможные варианты
Метод ведения книги покупок и книги продаж	1. В электронном виде. 2. На бумажных носителях информации.

В соответствии с п.28 Правил ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж (12) допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде.

В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.