Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для учета доходов, полученных налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы - после их фактической оплаты (ст.346.17 НК РФ ч. II (2)). Это означает, что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом.

Графы 1 «N п/п», 2 «Дата и номер первичного документа» и 3 «Содержание операции» раздела I предназначены для отражения порядкового номера хозяйственной операции, даты и номера первичного документа и наименования операции соответственно.

Графы 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога», 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» служат для отражения доходов и расходов в стоимостном выражении, рассчитываемых в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ ч. II (2).
При заполнении графы 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога», налогоплательщикам необходимо иметь в виду следующее.

Независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей существуют общие правила исчисления доходов, специально оговоренные в ст.346.18 НК РФ ч. II (2).

Во-первых, доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату их получения (п.3 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)).

Во-вторых, при определении налоговой базы должны учитываться помимо доходов в денежной форме также доходы, полученные в натуральной форме (п.4 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)). Такие доходы должны оцениваться по рыночным ценам, порядок определения которых изложен в ст.40 НК РФ ч. I (2).

В-третьих, при определении налоговой базы не следует забывать о том, что доходы исчисляются не по каждой сделке, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Причем в каждом отчетном (налоговом) периоде доходы определяются нарастающим итогом, то есть не арифметическим сложением доходов первого и последующих кварталов, а пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода - 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года (п.5 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)).

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ ч. II (2) датой получения дохода признается:
- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права производятся денежными средствами;
- день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права производятся неденежными средствами.

В соответствии со ст.346.15 НК РФ ч. II (2) налогоплательщики определяют следующие доходы:
- налогоплательщики учитывают доходы от реализации определяемые в порядке, установленном ст.249 НК РФ ч. II (2), а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.250 НК РФ ч. II (2). При этом необходимо иметь в виду, что согласно п.1 ст.346.15 НК РФ ч. II (2)в новой редакции при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ ч. II (2);
- не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ ч. II (2).

Поскольку понятие «доходы от предпринимательской деятельности» Налоговым кодексом РФ не определено, налогоплательщикам-предпринимателям следует воспользоваться п.1 ст.11 НК РФ ч. I (2), согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

При заполнении графы 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.

Справочная часть раздела I заполняется только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует иметь в виду, что при определении налоговой базы им могут быть включены в состав расходов не все затраты, а только их ограниченный круг. Причем такие расходы перечислены в ст.346.16 и п.6 ст.346.18 НК РФ ч. II (2) и для удобства читателей представлены в Таблице 1.

Расходы, учитываемые при расчете единого налога

N п/п	Наименование   расхода	Основание
Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности
1	расходы на приобретение сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств	пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2), п.2 ст.346.16 НК РФ ч. II (2) п. 3 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
2	расходы на приобретение, а также создание нематериальных активов	пп.2 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2) п. 4 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
3.	расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора	пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (2)
4.	расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации	пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (2)
5	расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ ч. II (2)	пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (2)
6	расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)	пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
7	арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество	пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
8	материальные расходы	пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
9	расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ	пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
10	расходы выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ	пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
11	расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества , включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ	пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
12	суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16, 346.17 НК РФ ч. II (2)	пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
13	расходы в виде процентов по заемным средствам и по оплате услуг кредитных организаций, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ ч. II (2)	пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
14	расходы на обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности	пп.10 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
15	суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством  РФ	пп.11 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
16	расходы  на  содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации	пп.12 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
17	расходы на командировки	пп.13 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
18	расходы на нотариальное  оформление документов (расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке)	пп.14 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
19	расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги	пп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
20	расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и  иное  раскрытие информации	пп.16 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
21	расходы на канцелярские товары	пп.17 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
22	расходы на оплату услуг связи	пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
23	расходы, связанные с  приобретением права на использование программ для ЭВМ  и баз данных	пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
24	расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания	пп.20 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
25	расходы на  подготовку  и  освоение новых производств, цехов и  агрегатов	пп.21 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
26	суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой	п.22 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
27	расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации без учета НДС, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров	п.23 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
28	расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения	пп.24 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
23	расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию	пп.25 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
30	расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентам, положениям стандартов или условиям договоров	пп.26 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
31	расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов	пп.27 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
32	плата за предоставление информации о зарегистрированных правах	пп.28 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
33	расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости	пп.29 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
34	расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, выдаче заключений и предоставлению иных документов, обязательных для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности	пп.30 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
35	судебные расходы и арбитражные споры	пп.31 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
36	текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности)	пп.32 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
37	расходы на подготовку и переподготовку сотрудников на договорной основе (согласно п. 3 ст. 264 НК РФ ч. II (2)	пп.33 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
38	расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте	пп.34 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)
39	расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники	пп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (2)
40	расходы по вывозу твердых бытовых отходов	пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (2)
Расходы, связанные с уплатой минимального налога
41	разница между суммой уплаченного  в  предыдущих налоговых периодах «минимального налога» и суммой налога,  исчисленной  в общем порядке	п.6 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)
42	сумма убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов	п.7 ст. 346.18 НК РФ ч. II (2)

Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что согласно п.2 ст.346.16 целый ряд расходов должен определяться в соответствии с положениями 25 главы Налогового кодекса в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организациями, а именно: материальные расходы (ст.254 НК РФ ч. II (2)), расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ ч. II (2)), расходы на обязательное страхование имущества (ст.263 НК РФ ч. II (2)), расходы при реализации покупных товаров (ст.268 НК РФ ч. II (2)), проценты по долговым обязательствам (ст.269 НК РФ ч. II (2)) и прочие расходы, связанные с производством и реализацией и указанные в п.п.9-21 пункта 1 ст.346.16 (ст.264 НК РФ ч. II (2)).

При определении расходов в целях исчисления единого налога организациям и индивидуальным предпринимателям следует придерживаться некоторых правил, специально оговоренных законодателем.

Во-первых, расходы признаются при исчислении налоговой базы по единому налогу только при их соответствии критериям, установленным для признания расходов при налогообложении прибыли в ст.252 НК РФ ч. II (2) (п.2 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)). Для признания расходов они должны отвечать следующим требованиям в совокупности:

1) расходы должны быть обоснованы, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Законодателем не разъяснено, что понимать под термином «экономическая оправданность». Представляется, что в данном случае речь идет о том, что тот или иной расход необходим для нормального функционирования организации (индивидуального предпринимателя), получения в будущем прибыли либо иного благоприятного экономического результата;

2) расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иными словами, каждый расход следует оформлять соответствующими документами, оформленными по утвержденным формам, иначе налогоплательщик не сможет признать такой расход в целях налогообложения. Такое положение наверняка приведет к конфликтным ситуациям, например в случае, когда документы, подтверждающие расходы, есть, но оформлены с какими-либо отступлениями от утвержденной формы;

3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это означает, что налогоплательщики могут признать в качестве расходов только те из них, которые непосредственно связаны с его предпринимательской деятельностью и производятся для получения дохода. Например, нельзя признать расходом индивидуального предпринимателя затраты на приобретение автомобиля для личного, семейного или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности.

Во-вторых, расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях, при этом такие расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату их осуществления (п.3 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)).

В-третьих, при определении налоговой базы расходы исчисляются не по каждой сделке, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода (в том же порядке, что и доходы). Причем в каждом отчетном (налоговом) периоде расходы определяются нарастающим итогом, то есть не арифметическим сложением расходов первого и последующих кварталов, а пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода - 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года (п.5 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)).

Поскольку в рассматриваемом случае объектом налогообложения по единому налогу является разница между полученными доходами и произведенными расходами, налогоплательщикам необходимо правильно определить дату признания для целей налогообложения расходов.

В соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ ч. II (2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что оплатой следует признавать не только фактическое перечисление денежных средств в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), но и иное погашение встречного обязательства, например: путем встречной поставки, зачета взаимных требований либо какого-либо иного исполнения обязательства по договору.

Из общего правила законодателем предусмотрены исключения:
- расходы на приобретение основных средств принимаются в целях налогообложения в последний день отчетного периода (пп. 4 п.2 ст.346.17 НК РФ ч. II (2)). Полученные доходы и произведенные расходы определяются и записываются в Книге учета доходов и расходов налогоплательщиком как отдельно за каждый квартал, так и нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода - за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год;
- материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (пп. 1 п.2 ст.346.17 НК РФ ч. II (2));
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п.2 ст.346.17 НК РФ ч. II (2));
- расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» является обобщающим и предназначен для формирования налоговой базы по единому налогу. Он заполняется на основании данных первого раздела нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам соответствующего отчетного периода (за квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете налогоплательщиком в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база: либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассмотрим на конкретных примерах, как правильно заполнить Книгу учета доходов и расходов налогоплательщиками, выбравшими разные объекты налогообложения.

Пример 2.

ООО «Мечта» оказывает аудиторские услуги и с 1 января 2008г., применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный организацией объект налогообложения - доходы.
В 1 квартале 2008 года организацией были оказаны услуги на сумму 120 000,00 руб., при этом их оплата была произведена:
- 15.01.2008г. наличными денежными средствами в кассу организации в размере 40 000,00 руб. согласно приходному кассовому ордеру N 1;
- 29.03.2008г. по безналичному расчету в размере 70 000,00 руб. платежным поручением N 42.
Предположим, что иных хозяйственных операций в 1 квартале 2008г. организация не осуществляла.

Заполнение раздела I «Доходы и расходы»

Операция N 1 от 15.01.08: получена в кассу выручка от оказания аудиторских услуг. По графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается доход в размере 40 000,00 руб.
Операция N 2 от 29.03.08: получена на расчетный счет выручка от оказания аудиторских услуг. По графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается доход в размере 70 000,00 руб.
По строке «Итого за I квартал» данные, отраженные по графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога», суммируются. В нашем примере по графе «Итого за I квартал» следует отразить сумму 110 000,00 руб. (40 000,00 руб. + 70 000,00 руб.).
Неоплаченная выручка в размере 10 000,00 руб. (120 000,00 руб. – 40 000,00 руб. – 70 000,00 руб.) будет включена в состав доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она фактически поступит.
Графа 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» в нашем примере не заполняется, поскольку налогоплательщик в качестве объекта налогообложения признает «доходы».

При заполнении справки к разделу I итоговые данные из графы 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» раздела I в размере 110 000,00 руб. переносятся в строку 010, причем остальные строки налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, не заполняются.

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Заполнение Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, более сложное, чем для тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы.

Пример 3.
ООО «Мечта» оказывает аудиторские услуги и с 1 января 2008г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный организацией объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Уплата страховых взносов в ФСС России не производится.

В 1 квартале 2008 года организацией были оказаны услуги на сумму 120 000,00 руб., при этом их оплата была произведена:
- 15.01.2008г. наличными денежными средствами в кассу организации в размере 40 000,00 руб. согласно приходному кассовому ордеру N 1;
- 29.03.2008г. по безналичному расчету в размере 70 000,00 руб. платежным поручением N 42.

Для получения дохода организацией были произведены следующие расходы, учитываемые при налогообложении единым налогом:
- расходы на канцелярские товары на сумму 1 180,00 руб., в том числе НДС 180,00 руб. Оплата произведена наличными денежными средствами по расходному кассовому ордеру N 1 от 15.01.08 в соответствии с авансовым отчетом N 1 от 15.01.08;
- расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за январь в размере 1 260,00 руб. Оплата произведена платежным поручением N 4 от 02.02.08;
- расходы в виде уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях за январь в размере 18 руб. Оплата произведена платежным поручением N 5 от 02.02.08;
- расходы на выплату заработной платы работникам за январь 2008г. в размере 9 000,00 руб. по ведомости N 1 от 02.02.08;
- арендные платежи за январь за арендуемое помещение на сумму 5 900,00 руб., в том числе НДС 900 руб. Оплата произведена платежным поручением N 7 от 04.02.08;
- расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за февраль в размере 1 540,00 руб. Оплата произведена платежным поручением N 9 от 05.03.08;
- расходы в виде уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях за февраль в размере 22 руб. Оплата произведена платежным поручением N 10 от 09.03.08;
- расходы на выплату заработной платы работникам за февраль 2008г. в размере 11 000,00 руб. по ведомости N 2 от 10.03.08;
- расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности за февраль 2008г. в размере 3 040,00 руб. по ведомости N 2 от 10.03.08, в том числе: за счет средств ФСС России на сумму 260,00 руб., за счет собственных средств на сумму 2 780,00 руб.;
- арендные платежи за февраль за арендуемое помещение на сумму 5 900,00 руб., в том числе НДС 900,00 руб. Оплата произведена платежным поручением N 17 от 24.03.08;
- расходы на командировки в размере 8 810,00 руб. в том числе суточные за 5 дней нахождения в командировке на территории РФ - 750 руб. Оплата произведена наличными денежными средствами расходным кассовым ордером N 9 от 30.03.08 г. в соответствии с авансовым отчетом N 2 от 29.03.08.
Предположим, что иных хозяйственных операций в 1 квартале 2008г. организация не осуществляла.

Заполнение раздела I «Доходы и расходы»

Операция N 1 от 15.01.08: приобретены и оплачены канцтовары (в том числе НДС). По графе 4 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 1 180,00 руб.
Операция N 2 от 15.01.08: получена в кассу выручка от оказания аудиторских услуг. По графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается доход в размере 40 000,00 руб.
Операция N 3 от 02.02.08: уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за январь 2008г. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 1 260,00 руб.
Операция N 4 от 02.02.08: уплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников за январь 2008г. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 18 руб.
Операция N 5 от 02.02.08: выплачена заработная плата за январь 2008г. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 9 000,00 руб.
Операция N 6 от 04.02.08: оплачены арендные платежи за январь 2008г. (в том числе НДС). По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 5 900,00 руб.
Операция N 7 от 05.03.08: уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за февраль 2008г. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 1 540,00 руб.
Операция N 8 от 09.03.08: уплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников за февраль 2008г. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 22,00 руб.
Операция N 9 от 10.03.08: выплачена заработная плата за февраль 2008г. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 11 000,00 руб.
Операция N 10 от 10.03.08: выплачено пособие по временной нетрудоспособности за февраль 2008г. Поскольку выплата пособия за счет ФСС России не признается расходом налогоплательщика, в состав расходов можно отнести только 2 780,00 руб. По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 2 780,00 руб.
Операция N 11 от 24.03.08: оплачены арендные платежи за февраль 2008г. (в том числе НДС). По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 5 900,00 руб.
Операция N 12 от 29.03.08: получена на расчетный счет выручка от оказания аудиторских услуг. По графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается доход в размере 70 000,00 руб.
Операция N 13 от 30.03.08: выплачены командировочные расходы. Поскольку расходы на выплату суточных при налогообложении подлежат нормированию (п.2 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)), и предельный размер расходов на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ составляет 100,00 руб., расходы на выплату суточных могут быть признаны в целях налогообложения только в размере 500,00 руб. (а не фактически выплаченные 750,00 руб.). По графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» указывается расход в размере 8 560,00 руб. (8 810,00 руб. – 250,00 руб.).

По строке «Итого за I квартал» данные, отраженные по графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога», графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога», суммируются. В нашем примере по графе 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» следует отразить сумму 110 000,00 руб. (40 000,00 руб. + 70 000,00 руб.), а по графе 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» - сумму 47 160,00 руб. (без учета расходов на основные средства).

Заполнение справки к разделу I «Расчет налоговой базы по единому налогу»

При заполнении справки к разделу I итоговые данные из графы 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» раздела I в размере 110 000,00 руб. переносятся в строку 010, а итоговые данные из графы 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» раздела I в размере 47 160,00 руб. переносятся в строку 020.
Данные в строке 030 рассчитываются как разница строк 010 и 020.