Работать с компаниями, обладающими, с точки зрения инспекторов, признаками налоговой неблагонадежности, нужно все с большей осторожностью. Столичное УФНС в приказе от 15.08.07 № 426дсп (см. выдержки на стр.??) рассказало подчиненным, как не допускать регистрации однодневок и выявлять конечных выгодоприобретателей от их функционирования.
Банкам настоятельно не советуют открывать счета однодневкам
Ряд положений новой директивы повторяет прежние указания столичного налогового начальства по разоблачению однодневок, другие же появились впервые. Прежде всего неизменными остались признаки однодневки. Компания «прописана» по «массовому» адресу (соседствует более 10 фирм). Либо зарегистрирована на имя «массового» учредителя или ее возглавляет «массовый» директор, либо документы на регистрацию подал «массовый» заявитель.
Воспрепятствовать появлению однодневки налоговики при всей их богатой фантазии могут не всегда. Так, в прошлом году на восемь случаев регистрации фирм с признаками однодневки приходился только один отказ (см. врезку). Поэтому особые надежды инспекторы возлагают на банки, которые, по расчетам налоговиков, под всякими благовидными предлогами не будут открывать счета подозрительным фирмам.
«Черный» список из порядка 8 тыс. адресов более года назад передан во все банки столицы. До сих пор многие банкиры предпочитали не замечать этот документ непонятного юридического статуса. Теперь УФНС решило сообщать об ослушавшихся банках в центральный аппарат налоговой службы. По задумке столичного налогового начальства далее эти сведения попадут в Центробанк и Росфинмониторинг, которые возьмут «непослушный» банк на заметку.
От первого до последнего звена
С недавних пор инспекторам предписано выявлять «источники денежных средств» (реально работающие фирмы, использующие однодневки для минимизации налогов) и «получателей денежных средств» (последние в цепочки перед обналичиванием денег).
Анна Тихонова, корреспондент «УНП»
Основа информации для их поиска - банковские выписки о движении средств по счетам однодневки. Перед этим инспекторы, следуя новому указанию УФНС, опросят арендодателя либо собственника помещения по «массовому» адресу. Опрос - одна из форм налогового контроля, в рамках которого можно запросить выписку (п. 1 ст. 82, п. 2 ст. 86 НК РФ).
На ее основе инспектор должен определить фирмы, которые перечислили однодневке либо получили от нее 10 млн рублей (за все время ее существования), и собрать по ним всевозможную информацию. У выявленных таким образом компаний также определяются контрагенты, расчеты с которыми превысили 10 млн рублей. И так далее, пока не найдутся получатели и источники денег. И уже в этих фирмах проводятся выездные ревизии. А если обнаруживается недоимка на «уголовную» сумму, материалы передаются милиционерам для возбуждения уголовных дел.
Сегодня описанный механизм только набирает обороты. Если с признаками однодневок регистрируются десятки тысяч компаний, то счет выявленных выгодоприобретателей идет на десятки. Так, за второй квартал налоговики нашли всего 11 источников и 89 получателей денег. Впрочем, нет сомнений, что поиск выгодоприобретателей продолжится. Ведь число распутанных цепочек однодневок - теперь один из показателей, по которым оценивается работа инспекций.
«Число распутанных цепочек однодневок - один из показателей, по которым оценивается работа инспекций»
Когда налоговики откажут в регистрации компании с признаками однодневки
Сегодня попытка зарегистрировать компанию в Москве точно окажется неудачной, если: 1) собственник «массового» адреса не дал согласия на прописку фирмы (в случае его договоренности с налоговиками об обязательном наличии такого разрешения); 2) по указанному адресу нет здания или помещения либо там невозможно расположить офис; 3) имеется обращение гражданина с просьбой не осуществлять регистрацию по его паспортным данным; 4) использован недействительный паспорт; 5) подделана подпись нотариуса на заявлении; 6) подделан документ об уплате госпошлины. В остальных случаях, следуя новому указанию УФНС, компанию зарегистрируют и возьмут на контроль. Данные о «массовом» заявителе передадут сотруднику ГУВД по Москве, который на постоянной основе должен работать в регистрационной 46-й инспекции.
Премии и компенсации вызовут у налоговиков подозрения
Сергей Новиков, корреспондент «УНП»
Столичное налоговое управление поделилось с подчиненными информацией о часто используемых компаниями «премиальных» и «компенсационных» способах снижения единого социального налога. Они приведены в служебном письме Управления ФНС России по г. Москве от 31.07.07 № 21-16/9293дсп@ (см. стр. 3).
Выплаты работникам разумнее включать в расходы
Часть приведенных в документе методов уже устарела. Речь идет о различных выплатах (например, премиях), которые компания намеренно не прописала в трудовых договорах, чтобы эти начисления нельзя было включить в расходы. Это в свою очередь дает право не облагать их ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Данный простой способ минимизации соцналога был выгоден до 2005 года, когда базовая ставка ЕСН равнялась 35,6 процента. То есть значительно превышала ставку налога на прибыль. Сегодня же, напротив, разумнее включать все выплаты работникам в расходы. Тем более что из-за проводимой налоговиками кампании по обелению зарплат все больше работодателей получают право на применение пониженных ставок ЕСН (расчеты см. на стр. 14 «Идеи по экономии денег»).
Другие описанные в письме способы теоретически позволяют сэкономить на соцналоге и сегодня. Другое дело, что риск их применения велик.
Например, подозрения у налоговиков вызовет договор, по которому компания арендует у своих работников «инструктивные и методические пособия на электронных носителях». Разумеется, за регулярными, не облагаемыми ЕСН выплатами по такому соглашению инспекторы увидят завуалированную зарплату.
Вредные условия труда нужно подтвердить
Внимание инспекторов также привлекут компенсации за вредные и опасные условия труда. Если такие выплаты установлены на основании статей 146 и 147 Трудового кодекса, то это не компенсации, а повышенная заработная плата за работу во вредных и опасных условиях труда. Поэтому доплаты нужно облагать ЕСН (информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14.03.06 № 106).
Если же компенсации введены согласно статьям 210 и 219 ТК РФ за работу с вредными условиями труда, неустранимыми при современном уровне производства, то их можно включить в расходы, но в то же время не взимать с них ЕСН. Правда, установить такие компенсации можно только после независимой экспертизы условий труда (письмо Минфина России от 04.07.07 № 03-04-06-01/211). Как видно из письма московского управления, именно из-за отсутствия такого подтверждения «компенсационная» схема может обернуться доначислениями.
НОВОСТИ
Что нового в инспекциях
ИФНС России № 15 по СВАО г. Москвы
Сообщает, что для прохождения сверки расчетов с бюджетом необходимо сначала в 13-м окне ИФНС получить справку на сверку. Затем составить запрос и сдать в 10-е окно инспекции. Через день узнать входящий номер запроса в канцелярии (внутренние тел.: 129-30, 129-29). Через 15 рабочих дней в 13-м окне выяснить исполнителя запроса. Справки и акты сверки отдаются главбуху или генеральному директору по предъявлении паспорта или иному лицу по доверенности.
Для сверки необходимо подготовить реестр начисления и перечисления по каждому КБК с 2002 по 2006 годы. Нужно указать следующую информацию: по начисленным к уплате суммам - вид декларации или расчета, отчетный период, дата сдачи или почтового отправления, сумма к уплате; по перечисленным платежам - номер и дата платежного поручения, сумма платежа.
Объявляет, что по техническим причинам прекращена выдача срочных (на следующий рабочий день после обращения) выписок из ЕГРЮЛ. За срочными выписками нужно обращаться в МИФНС № 46 по г. Москве.
ИФНС России № 16 по СВАО г. Москвы
Информирует, что при замене ЭКЛЗ в кассовом аппарате потребуются такие документы: заявление, журнал кассира-операциониста, паспорт на ЭКЛЗ, карточка регистрации ККТ, акт о снятии показаний по форме КМ-2 и акт технического заключения.
Для снятия кассы с учета понадобятся: заявление, карточка регистрации ККТ (оригинал), журнал кассира-операциониста, техпаспорт на ККТ, книга доходов и расходов (кассовая книга), полный фискальный отчет за весь период работы кассового аппарата.
Выдача регистрационных карточек, перерегистрация касс, продление журналов кассиров-операционистов, замена ЭКЛЗ производятся после 14 часов в понедельник, вторник, четверг. Тел.: 475-22-07.
ИФНС России № 17 по СВАО г. Москвы
Напоминает, что заявления налогоплательщиков о зачете или возврате излишне уплаченного налога принимаются только вместе с копией акта сверки.
Доводит до сведения, что регистрация и перерегистрация ККТ производятся в присутствии руководителя компании либо другого сотрудника, имеющего доверенность и копию приказа о назначении на должность.
С собой нужно иметь акт сверки расчетов с бюджетом и копию последней налоговой отчетности (документы должны подтвердить, что компания реально работает). Чтобы зарегистрировать больше 10 кассовых аппаратов, необходимо записаться по тел.: 181-05-43, 181-30-36.
Инспекторы недобрали электронных отчетов
Екатерина Курылева, корреспондент «УНП»
Столичных налогоплательщиков, похоже, ждет новый виток кампании по их добровольно-принудительному переводу на электронную отчетность. По итогам первого полугодия только две районные инспекции Москвы выполнили спущенный ФНС России план по подключению компаний к сдаче отчетности через интернет - 22 процента от общего числа организаций, состоящих на учете в ИФНС (см. врезку). В среднем по всем районным столичным инспекциям этот показатель чуть ниже 15 процентов.
Наверстать отставание налоговики рассчитывают в основном за счет компаний со среднесписочной численностью более 100 человек - со следующего года они обязаны отчитываться через интернет (Федеральный закон от 27.07.07 № 137-ФЗ). Но разумеется, инспекторы не забывают и про другие способы проталкивания прогресса в массы: совместно со спецоператорами связи проводят бесплатные семинары, высылают компаниям письма с требованием объяснить, почему они игнорируют электронные технологии, ослушавшимся чинят препятствия при сверке, а особо отличившиеся инспекции даже блокируют счета якобы из-за несданной отчетности.
Кстати, с августа у столичных компаний появилась возможность отсылать электронную отчетность напрямую в ИФНС, минуя спецоператоров связи. Для этого нужно приобрести электронную цифровую подпись и специальную программу в филиале удостоверяющего центра «Гарант Телеком» (http://pravo.dnx.ru). Правда, при таком способе нужно быть готовым к тому, что все проблемы, возникающие при сдаче электронной отчетности, будет улаживать не спецоператор, а вы сами.
Где больше всего сдают электронную отчетность (топ-5)
Источник: УФНС России по г. Москве. Данные на 1 июля 2007 года
Налоговики и Мосгорстат не успевают обмениваться данными
Яна Ким, корреспондент «УНП»
Cведения о кодах статистики, присвоенных вновь зарегистрированной компании, снова можно получить в столичном Едином регистрационном центре вместе со свидетельством о регистрации. До этого на протяжении нескольких месяцев ЕРЦ не выдавал справки о кодах из-за «загруженности сотрудников инспекции».
Впрочем, и сейчас случаются сбои. Налоговики выдадут свидетельство без сведений о кодах статистики, если в течение пяти дней, отведенных им на регистрацию компании, из Мосгорстата не придет соответствующая справка. Как правило, виноваты в задержке сами инспекторы, которые поздно направили запрос в статведомство. В таком случае в ЕРЦ советуют подождать два-три дня и обратиться за документом уже в отделение статистики по месту «прописки» организации.
КСТАТИ. В некоторых столичных ИФНС на стендах появились лаконичные объявления со словами «коды статистики» и номером мобильного телефона. Позвонив по нему, мы выяснили, что он принадлежит юридической фирме, которая оказывает услуги по регистрации компаний. Никакого отношения к налоговикам и Мосгорстату эта фирма не имеет, а реклама в ИФНС появилась «по недосмотру охранника». Услуги юрфирмы по получению справки с кодами статистики обойдутся в сумму от 1000 рублей. Регистраторы обещают, что документ компания получит в течение двух-трех дней. Как нас заверили в Мосгорстате, информация о кодах статистики есть только у них, поэтому юрфирмы так или иначе получают сведения в органах статистики. Госпошлина за официальную выдачу справки составляет 250 рублей.
«Компенсационные» и «премиальные» способы снижения ЕСН, которые столичные налоговики считают незаконными
«УНП» заканчивает* публиковать сведения о незаконных, по мнению налоговиков, способах снижения ЕСН, которые УФНС России по г. Москве довело до подчиненных в служебном письме от 31.07.07 № 21-16/9293дсп@ (см. стр. 1 московской вкладки).
Выплата премий за счет чистой прибыли
Что вызвало подозрения. Компания регулярно выплачивала работникам крупные суммы, не уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль. И соответственно не облагала их соцналогом.
Как проводилась проверка. В ходе выездной проверки инспекция выяснила, что дополнительные не облагаемые ЕСН выплаты были премиями по итогам месяца, квартала и года. Согласно положению о премировании, они носили систематический характер. Судя по лицевым счетам работников, премии были пропорциональны оплате труда данного работника по сдельной системе. Подтверждением того, что премиальные зависели от производственных результатов, служили приказы об их выплате.
На основе перечисленного налоговики решили: премии выплачивались за производственные результаты. То есть они соответствовали определению расходов на оплату труда, приведенному в статье 255 НК РФ. И следовательно, должны были включаться в расходы и облагаться ЕСН.
Кроме того, в ходе проверки инспекторы установили, что фактически премии не могли быть выплачены за счет чистой прибыли, так как по данным бухгалтерского и налогового учета компания работала с убытком, нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствовала, фондов специального назначения за счет прибыли прошлых лет не было (на самом деле отсутствие прибыли не препятствует применению пункта 3 статьи 236 НК РФ. - Примеч. ред.).
Оплата труда под видом компенсаций
Что вызвало подозрения. Незначительный размер налоговой базы по ЕСН по сравнению с выплатами, не подлежащими обложению соцналогом на основании статьи 238 НК РФ.
Как проводилась проверка. В ходе выездной проверки налоговики установили, что компания ежемесячно выплачивала компенсации за работу с вредными или опасными условиями труда всем сотрудникам, включая генерального директора, бухгалтеров, водителей, уборщиц и т. д. И не облагала эти выплаты ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Доплаты были установлены коллективным договором.
Налоговики выяснили, что в организации не была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в соответствии с постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12. Для проведения экспертизы характера выплат налоговики привлекли экспертов Департамента по труду и занятости областной администрации. По их заключению сделан вывод о том, что компенсации за вредные условия труда были завуалированной зарплатой.
Имитация аренды интеллектуальной собственности
Что вызвало подозрения. Низкое соотношение фонда заработной платы и выручки компании по сравнению с предприятиями-аналогами (установлено путем сравнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета о движении денежных средств (форма № 4) с соответствующими документами по аналогичным предприятиям отрасли).
Низкая налоговая база по ЕСН по сравнению с аналогичными предприятиями. Среднемесячная заработная плата не превышала величину регионального прожиточного минимума. Жалобы физических лиц на выплату «серой» зарплаты.
Как проводилась проверка. В ходе выездной проверки налоговики выяснили, что компания заключала гражданско-правовые договоры с сотрудниками. Предмет договоров - предоставление во временное пользование организации инструктивных и методических пособий на электронных носителях.
После опроса работников налоговики пришли к выводу, что на самом деле никакие материалы в аренду не сдавались, а под выплатами по соответствующим договорам скрывалась зарплата. Кроме того, налоговики постановили, что «интеллектуальная собственность не может быть предметом договора аренды, поскольку не имеет материальной основы». А согласно статье 607 Гражданского кодекса, в аренду могут быть переданы только вещи.
* Обзор «конвертных» схем снижения ЕСН см. в «УНП» № 31, 2007, стр. 4 московской вкладки. Обзор по схемам, основанным на аренде персонала, см. в «УНП» № 32, 2007, стр. 4 московской вкладки.
«Подтверждением того, что премиальные зависели от производственных результатов, служили приказы об их выплате»
Как московские инспекторы выявляют заказчиков создания фирм-однодневок
Приводим данные из секретного Регламента действий налоговых органов г. Москвы по противодействию созданию и функционированию фирм-однодневок, который утвержден приказом УФНС России по г. Москве от 15.08.07 № 426дсп. Документ предписывает инспекторам выявлять источники и получателей денег через цепочки фирм-однодневок для последующей их выездной проверки (см. стр. 1 московской вкладки).
Источники денежных средств - таковыми для целей контрольной работы по противодействию созданию и функционированию фирм-однодневок являются фактически действующие компании, регулярно сдающие налоговую отчетность, уплачивающие налоги, имеющие значительные собственные денежные средства. По версии налоговиков, эти организации используют фирмы-однодневки с целью минимизации налогов путем увеличения расходов, заключения фиктивных договоров с однодневками и применения других схем уклонения от налогов.
Получатели денежных средств - компании, являющиеся последними получателями денег перед их выводом за рубеж или обналичиванием физическими лицами.
Какие контрагенты однодневок попадут под контроль
В целях выявления источников и получателей денег регламент предписывает налоговикам получать в банках выписки по счетам, открытым фирме-однодневке. Далее надлежит двигаться по цепочке от фирмы-однодневки через промежуточные звенья (на основании данных из выписок по их счетам) до источника или получателя денег.
Контрольные мероприятия, направленные на выявление источников и получателей денег, проводятся только по контрагентам, которым (от которых) фирмой-однодневкой (фирме-однодневке) перечислены суммы от 10 млн рублей и выше за период со дня открытия счета по дату получения выписки. Аналогичный критерий поиска применяется в отношении каждой последующей организации, выявляемой по цепочке контрагентов.
Исключением из данного порядка является проведение контрольных мероприятий по выписке банка по счету компании - получателя денег, а также организаций, выявленных (с учетом 10-миллионного критерия) в цепочке первыми после источника. По ним контрольные мероприятия проводятся по всем контрагентам, указанным в данной выписке независимо от величины перечисляемых сумм.
Что интересует налоговиков
Инспекторам предписано запрашивать у коллег по месту учета выявленных контрагентов фирмы-однодневки следующие сведения. 1. Вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком. 2. Руководитель и учредители компании. 3. Сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах, находящихся в собственности организации. 4. Сведения об открытых банковских счетах. 5. Сведения о размере уставного капитала, его увеличении и дате его регистрации (если капитал увеличивался). 6. Количество зарегистрированных ККТ и адреса их установки. 7. Налоги, исчисляемые компанией. 8. Выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках. 9. Финансовый результат деятельности организации: прибыль, незначительная прибыль, убыток. 10. Сведения о начисленных и выплаченных дивидендах. 11. Расчеты по налогу на добавленную стоимость (начислено в бюджет, возмещено из бюджета). 12. Льготы, заявленные компанией. 13. Убытки предыдущего налогового периода, уменьшающие налоговую базу текущего периода. 14. Результаты камеральной проверки отчетности, представленной компанией. 15. Справка о наличии недоимки или переплаты в бюджет. 16. Сведения о проведенных или проводимых выездных налоговых проверках: дата и номер решения о проведении проверки, справки об окончании, акта и решения по результатам; проверяемый период; проверяемые налоги; сумма доначислений (налоги, штрафы и пени).
Что будет по итогам проверки
Если в ходе контрольной работы инспекция обнаружит факты обналичивания денег или их вывода за рубеж, она должна в недельный срок сообщить об этом в УВД соответствующего административного округа.
О выявленных источниках и получателях денег предписано информировать непосредственно отдел контрольной работы УФНС России по г. Москве «для согласования вопроса проведения выездной налоговой проверки источника и координации действий территориальных налоговых органов при ее проведении».
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Налог на добавленную стоимость
На вопросы отвечает
Елена Муравьева (УФНС России по Московской области)*
Для вычета важно, чтобы товары использовались в облагаемых НДС операциях
- Можем ли мы принять к вычету НДС по услугам и товарам, стоимость которых мы не учитываем в расходах при расчете налога на прибыль? Например, сверхлимитные расходы на сотовую связь и затраты на покупку питьевой воды.
- Да, можете. Тот факт, что эти расходы вы не учитываете при расчете налога на прибыль, не лишает вас права заявить по ним вычет по НДС. Все зависит от того, используете ли вы приобретенные товары и услуги для операций, облагаемых НДС, или нет. Если используете, то налоговые вычеты предоставляются в общеустановленном порядке, который определен статьями 171 и172 Налогового кодекса. То есть на основании выставленных продавцом счетов-фактур после принятия данных товаров и услуг на учет. Если же указанные товары и услуги были приобретены для не облагаемых НДС операций, вычет по ним вашей организации не положен.
Отрицательные суммовые разницы налог не уменьшают
- Как сейчас для целей НДС учитываются положительные и отрицательные суммовые разницы?
- Порядок учета таких сумм не изменился. Если в счет оплаты товаров продавец получил сумму меньше, чем она была рассчитана на день отгрузки, НДС в сторону уменьшения на дату отгрузки не корректируется. Если же оплата за отгруженные товары превышает ту сумму, которая была определена на момент отгрузки, то положительную разницу, возникшую на дату окончательных расчетов, следует включить в налоговую базу по НДС. Основание - подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Аналогичную позицию специалисты Минфина России высказали в письме от 26.03.07 № 03-07-11/74.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мнение чиновников, что отрицательные суммовые разницы не должны влиять на размер налоговой базы по НДС, спорно. По товарам, стоимость которых выражена в условных единицах, налоговая база определяется на основании фактической выручки (п. 1, 2 ст. 153 Налогового кодекса). Если же организация не учтет отрицательные суммовые разницы, она должна будет заплатить НДС с сумм, которые не получала. А это недопустимо. Такой вывод неоднократно озвучивал и Федеральный арбитражный суд Московского округа. Например, в постановлениях от 27.06.07 № КА-А40/5927-07-2, от 24.05.07 № КА-А40/4534-07, от 24.05.07 № КА-А40/4537-07.
Чай, кофе и обеды в офис считаются безвозмездной передачей
- Наша компания за счет чистой прибыли оплачивает работникам стоимость обедов, а также приобретает для сотрудников чай и кофе в офис. Возникает ли у нас в этом случае налоговая база по НДС?
- Да. В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса прямо закреплено, что операции по реализации товаров на безвозмездной основе признаются объектом по НДС. Поэтому передачу сотрудникам чая, кофе и других продуктов питания следует рассматривать как безвозмездную передачу и облагать НДС в общем порядке.
- А как нам определить базу по НДС?
- Исходя из рыночных цен. Основание - пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса.
- Значит, нам придется составить еще и счет-фактуру. А на чье имя он должен быть выписан?
- При составлении счета-фактуры в этом случае в строках 4 - грузополучатель, 6 - покупатель, 6а - адрес, 6б - ИНН и КПП покупателя нужно поставить прочерки. Указанный порядок заполнения счета-фактуры также изложен в письме Минфина России от 05.07.07 № 03-07-11/ 212.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Такую позицию компании легко обходят - просто учитывают затраты на покупку чая и кофе в представительских расходах (см. «УНП» № 26, 2007, стр. 4 «Бесплатные кофе и чай для сотрудников надо облагать НДС»).
Возврат товара - это всегда реализация
- Через нас проходят поставки оборудования на объект. Когда оборудование по каким-то причинам не подходит, мы возвращаем его поставщику. При этом поставщик требует, чтобы мы выставили ему счет-фактуру на возврат товара. Можем ли мы выставить ему такой счет-фактуру, если вычет по оборудованию мы не заявляли?
- Если вы приняли на учет это оборудование, то его возврат является реализацией независимо от причин. Основание - пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Поэтому вы должны выставить бывшему поставщику счет-фактуру на сумму возвращенного товара. Такое мнение было высказано специалистами Минфина России в письмах от 03.04.07 № 03-07-09/3, от 07.03.07 № 03-07-15/29.
- Как я понимаю, такой счет-фактуру мы должны будем зарегистрировать в книге продаж?
- Да, в книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Это следует из пункта 16 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. - Примеч. ред.).
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Позиция областных налоговиков, что любой возврат товаров является обратной реализацией, на наш взгляд, не совсем корректна. Необходимо учитывать причины возврата и условия договора поставки (см. «УНП» № 31, 2007, стр. 9 «Когда возврат товара является обратной реализацией»). Например, если компания решила вернуть некачественный товар, то возврат нельзя расценивать как обратную реализацию - это признали и Минфин России (письмо от 03.10.05 № 03-04-14/18), и ФНС России (п. 20 письма от 10.10.05 № ММ-6-03/842@). Аналогичный вывод можно сделать и в ситуации, когда возможность возврата качественного товара прямо предусмотрена договором. Если же вы решите следовать разъяснениям областных налоговиков, то сначала зарегистрируйте полученные от поставщика счета-фактуры в книге покупок. И только потом выставите ему счет-фактуру на обратную реализацию и зарегистрируйте его в книге продаж. Иначе вам придется заплатить НДС с операции по возврату товара за счет собственных средств.
Услуги иностранного перевозчика освобождены от НДС
- Мы взяли в аренду станок. Он принадлежит иностранной компании, которая не зарегистрирована в России. Будем ли мы в этом случае налоговым агентом по НДС?
- Да. Местом реализации услуг по аренде такого движимого имущества является место деятельности покупателя услуги (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. - Примеч. ред.). Поэтому при перечислении иностранной компании арендной платы у вас как у налогового агента возникает обязанность исчислить, удержать и заплатить с этой суммы НДС.
- Услуги по перевозке этого имущества в Россию были оказаны иностранной компанией. В отношении этой организации мы также являемся налоговыми агентами по НДС?
- Нет. Такие услуги облагаются НДС только если пункт назначения находится на территории России и услуги предоставлены отечественными компанией или предпринимателем. В вашем случае последнее условие не выполняется, поэтому при оплате услуг иностранного перевозчика удерживать и перечислять НДС в бюджет вам не нужно. * Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
Для исправления титульного листа достаточно одной «уточненки»
«...Наша компания отчитывается по НДС поквартально. Однако в декларации за первый квартал при указании налогового периода мы допустили ошибку в титульном листе - вместо значения квартала (3) мы указали значение месяца (1). В итоге, по данным инспекции, мы сдали отчетность по НДС не за первый квартал, а за март. Чтобы исправить ошибку, инспектор просит нас представить две уточненные декларации - нулевую за март и декларацию за первый квартал. Насколько правомерны такие требования и можем ли мы представить в инспекцию только декларацию за первый квартал?..» Из письма главного бухгалтера Вероники Чернышевой, г. Москва
Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»
В нескольких московских инспекциях эксперту «УНП» подтвердили, что инспекторы действительно требуют представлять вместе с уточненной декларацией за первый квартал нулевую отчетность за март. Причина - нулевая отчетность необходима ревизору, чтобы отсторнировать ошибочные начисления за март в карточке расчетов с бюджетом.
Иными словами, налоговики требуют сдать декларацию за март только для своего удобства. Если вы решите пойти навстречу своему инспектору, можете отчитаться за март. А в сопроводительном письме к нулевой декларации обязательно укажите, что представляете ее по просьбе инспектора, чтобы он исправил в карточке расчетов с бюджетом ошибочные начисления за март, которые возникли из-за ошибки в титульном листе декларации за первый квартал.
Но на самом деле вы можете не выполнять подобные «просьбы», никакой ответственности за это не будет. Для вас налоговый период - квартал, значит, отчитываться вы обязаны именно за этот период, а не помесячно (ст. 80, 81 Налогового кодекса). Следовательно, в вашей ситуации вы вправе сдать только «уточненку» за первый квартал. В сопроводительном письме нужно указать, что представляете ее, поскольку в первоначальной декларации была допущена ошибка в титульном листе. И обязательно приложите документ, подтверждающий день сдачи первоначальной декларации. Это избавит компанию от возможных штрафов за несвоевременное представление отчетности.
После получения возмещения от ФСС корректировать отчетность по ЕСН не нужно
«...Наши расходы на цели государственного социального страхования за прошлый год превысили сумму ЕСН, которая зачисляется в ФСС России. Недавно фонд возместил нам эту разницу и перечислил ее на наш расчетный счет. При проверке отчетности по ЕСН за 2006 год инспектор пересчитал нам сумму налога, зачисляемого в бюджет фонда, обосновав это тем, что при получении возмещения мы должны были подать уточненную декларацию по ЕСН за прошлый период. Это действительно так?..» Из письма главного бухгалтера Игоря Ветрова, г. Пушкино Московской обл.
Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»
Нет. Сумму возмещения за 2006 год вы получили от фонда в текущем отчетном периоде, поэтому подавать «уточненку» по ЕСН за прошлый год вы не должны.
В вашей ситуации не имеет значения, в каком периоде возник перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного соцналога. Важен тот период, в котором исполнительный орган фонда перечислил средства на счет компании. Именно в этом периоде и следует отразить полученную сумму возмещения в расчете или декларации по соцналогу.
Основание - пункт 7 раздела IV Порядка заполнения расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (утвержден приказом Минфина России от 09.02.07 № 13н) и пункт 7 раздела IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (утвержден приказом Минфина России от 31.01.06 № 19н). Кроме того, недавно Минфин России сам подтвердил, что корректировать ранее сданную отчетность по единому социальному налогу в рассматриваемом случае не нужно (письмо от 21.06.07 № 03-04-06-02/120).
Бланки строгой отчетности можно применять и при наличии ККМ
«...С сентября бланки строгой отчетности должны были отменить, поэтому мы приобрели кассовый аппарат и зарегистрировали его в инспекции. Но как недавно выяснилось, срок действия бланков продлили до июня 2008 года. Можем ли мы при наличии ККМ использовать эти бланки?..» Из письма главного бухгалтера Альбины Котовской, г. Москва
Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»
Да, можете. Наличие у компании ККМ не запрещает ей при расчетах наличными с населением использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). Но имейте в виду: если ваш кассовый аппарат будет простаивать, вам будет сложно учесть расходы на его приобретение в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, вам придется ежедневно вести журнал кассира-операциониста (п. 3.6 Типовых правил эксплуатации ККМ, утверждены письмом Минфина России от 30.08.93 № 104). Это письмо официально не отменено, поэтому применяется до тех пор, пока в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470 не будет издан новый документ, который бы регламентировал порядок работы с кассовыми машинами.
Чтобы избежать ведения журнала и учесть расходы на покупку ККМ, вы можете сдать ее в аренду.
Но если среди ваших клиентов есть юридические лица, которые желают расплачиваться наличными, касса понадобится вам самим - закон № 54-ФЗ не позволяет выдавать таким покупателям бланки строгой отчетности (письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.07 № 22-12/036023).
Уведомление на имущественный вычет с ошибкой лучше заменить
«...В уведомлении на имущественный налоговый вычет, выданном сотруднику инспекцией, есть неточности - неверно указана организационно-правовая форма и пропущен дефис в названии нашей организации. Можем мы предоставить вычет на основании такого уведомления или работник должен принести нам новое уведомление?..» Из письма бухгалтера Семена Бородина, г. Москва
Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»
Налоговое законодательство не содержит прямого ответа на ваш вопрос. В московских инспекциях (в частности, № 24, 30 и 37) не придираются к вычетам, которые компании предоставляют работникам по уведомлениям, содержащим подобные неточности. Ведь кроме названия фирмы в уведомлении есть ее ИНН и КПП. Эти данные уникальны, поэтому, если в представленном уведомлении они указаны без ошибок, сотрудники вашей финансовой службы и проверяющие смогут идентифицировать компанию. К тому же уведомление о праве на вычет выдает налоговая инспекция, а компания лишь выполняет его и самостоятельных решений об уменьшении НДФЛ не принимает.
Но, на наш взгляд, лучше подстраховаться и при неточностях в уведомлении просить работника принести верно заполненный документ. Законодательство не регламентирует рассматриваемую ситуацию и не исключено, что у вашего проверяющего будет иное мнение, чем у опрошенных нами сотрудников московских инспекций.
Как заверили эксперта «УНП» в ряде инспекций Москвы, если ошибка в уведомлении допущена по вине инспектора, уведомление должны заменить в день обращения. А вот если неточные сведения представил сам работник, ему заново придется представить пакет документов для вычета.
