Если участник вашей организации находится на спецрежиме, будь то "упрощенна", "вмененка" или сельхозналог, неизбежно возникает вопрос, а есть ли какие-либо особенности налогообложения при выплате им дивидендов? Да, нюансы есть. Но не для всех спецрежимов.
Нюанс для "упрощенки" и сельхозналога
Выплачивая дивиденды организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, удерживать налог на прибыль не надо. Ведь в противном случае это приведет к двойному налогообложению. Объясним почему.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Вместо него перечисляется в бюджет единый налог. При этом в состав облагаемых доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются по правилам статей 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если мы обратимся к статье 250 НК РФ, то увидим, что в ней по пункту 1 как раз и учитываются доходы, полученные от долевого участия в других организациях.
А вот на статью 275 НК РФ, в которой установлены правила определения налоговой базы по полученным дивидендам, в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ ссылок нет. Организации, работающие на "упрощенке", не могут пользоваться ее нормами. Поэтому полученные дивиденды включаются в состав доходов и облагаются единым налогом.
Если же организация, выплачивающая дивиденды, удержит с причитающихся к выплате сумм налог на доходы, то неизбежно возникнет двойное налогообложение. Ведь и получатель дивидендов также обложит их налогом, только единым. Таким образом, источник выплаты доходов не должен удерживать налог на прибыль.
Правда, сделать это можно только при наличии документа, подтверждающего, что организация-учредитель работает на упрощенной системе налогообложения. Иначе организация, выплачивающая дивиденды, обязана исчислить и уплатить налог на доходы от долевого участия. Если она не сделает этого, то будет оштрафована по статье 123 НК РФ. По этой статье налагаются штрафные санкции на налоговых агентов, которые не выполнили свои обязанности по удержанию и перечислению налогов. Размер штрафа составляет 20 процентов от суммы неудержанных налогов.
Какой же документ может подтвердить факт работы учредителя на упрощенной системе налогообложения? Налоговый кодекс не устанавливает таких документов. Специалисты Минфина России в письме от 27.08.04 N 03-03-02-04/1/10 рекомендуют организации, выплачивающей дивиденды, попросить учредителя представить копию уведомления о возможности применять упрощенную систему налогообложения. Напомним, что уведомление выдают налоговые органы и его форма утверждена приказом МНС России от 19:09.02 N ВГ-3-22/495. Но копия уведомления - не единственный документ, которым можно подтвердить факт применения "упрощенки". Например, учредитель может просто написать письмо, в котором сообщит налоговому агенту о том, что он находится на упрощенной системе налогообложения.
Что касается выплаты дивидендов организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог по главе 26.1 НК РФ, то с них также не надо удерживать налог на прибыль. Причина та же, что и в упрощенной системе налогообложения. Организации, уплачивающие единый сельхозналог, определяют доходы по правилам статей 249 и 250 НК РФ. Поэтому полученные дивиденды у них также учитываются при налогообложении.
"Вмененка" без особенностей
Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, так же как и "упрощенцы", не являются плательщиками налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако фирме, выплачивающей дивиденды, в этом случае нужно будет удержать налог на прибыль.
Это связано с тем, что получение дивидендов является внереализационным доходом и никак не связано с деятельностью, переведенной на вмененку. Поэтому при получении дивидендов действует общий порядок налогообложения, а он предписывает организации, выплачивающей дивиденды, удержать с этой суммы налог на прибыль.
Платим предпринимателю
Учредителем организации может быть не только организация, но и индивидуальный предприниматель. А он в свою очередь также может находиться на одном из спецрежимов. Давайте разберемся, нужно ли при выплате дохода индивидуальным предпринимателям удерживать налог на доходы физических лиц.
В упрощенной системе налогообложения предприниматели при расчете единого налога учитывают все доходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Но являются ли доходом от предпринимательской деятельности полученные дивиденды? Налоговики считают, что да. Они расценивают их как внереализационные доходы (письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.04 N21-14/02785). Поэтому, исходя из логики фискалов, организация при выплате дивидендов индивидуальному предпринимателю не должна удерживать налог на доходы физических лиц.
Но хотим предупредить, что существует и другая точка зрения. Получение предпринимателем дивидендов никак не связано с его предпринимательской деятельностью. Ведь предпринимательской является самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ). Поэтому полученные дивиденды не включаются в состав доходов при расчете единого налога. Следовательно, организация при выплате дивидендов должна удержать налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ).
Аналогичная ситуация будет складываться и в том случае, если индивидуальный предприниматель уплачивает единый сельхозналог.
Если же получателем дивидендов является индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход, то за него удерживает и перечисляет налог организация, которая является источником выплаты дохода.
/УНП, 25.01.2005/
|
