"Что с воза упало…", или удержание за неотработанный отпуск  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Ситуации, когда сотрудник, отгулявший ежегодный отпуск, увольняется, не отработав 11 месяцев, встречаются сплошь и рядом. Несмотря на это, вопросы пересчета налогов с излишне выплаченных отпускных законодательно не решены. Не так давно Минфин выпустил письмо, в котором попытался прояснить эту проблему.
Неудачная попытка
На прямо поставленный вопрос – что делать с НДФЛ и ЕСН – чиновники не ответили. Авторы письма Минфина от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10 увлеклись рассуждениями о “неправильном отражении хозяйственных операций” в бухгалтерском учете и в конце концов порекомендовали сторнировать лишние отпускные со счета 20 (или 44) в корреспонденции со счетом 70. А если сотрудник возместил эту сумму – оприходовать ее проводкой Дебет 50 Кредит 70.
Справедливы ли подобные рекомендации? Как реализовать их на практике? Чтобы ответить на эти вопросы, надо четко представлять варианты, которые могут возникнуть, если сотрудник подал заявление об увольнении во время отпуска.
В принципе таких вариантов два. Во-первых, в течение некоторого времени после отпуска человек может по-прежнему выполнять свои трудовые обязанности. В этом случае он заработает какие-то деньги, и, если их хватит, чтобы компенсировать переплату, особых проблем у бухгалтера не возникнет. Начисляя зарплату “под расчет”, он зачтет неотработанные отпускные и тем самым отрегулирует суммы налогов и страховых взносов с учетом фактического дохода сотрудника.
Во-вторых, отгуляв отпуск, человек может не вернуться на предприятие. Тогда удерживать переплату будет не из чего, а значит, не появится и база для перерасчета налогов. Примерно такая же проблема возникнет, если суммы, начисленные после отпуска, не перекроют сумму неотработанных отпускных.
Незаслуженно начисленные отпускные Минфин предлагает считать бухгалтерской ошибкой. А ошибки надо исправлять методом “красного сторно”. Между тем, когда человек уходил в отпуск, никаких ошибок предприятие не допустило. Наоборот, начислив отпускные авансом и заплатив с них все налоги, фирма поступила в точном соответствии с законодательством. И если сотрудник откажется возвращать переплату, то никаких исправлений делать не придется.
Другое дело, если человек проникнется интересами фирмы и вернет неотработанные отпускные. Как ни парадоксально, бухгалтеру такая сознательность может добавить несколько седых волос. Ведь уменьшив обороты по фонду зарплаты задним числом, он неизбежно уменьшит базу для начисления ЕСН, страховых взносов и НДФЛ. Это повлечет за собой уточнение ранее сданных деклараций. База для расчета налога на прибыль, наоборот, возрастет. Соответственно, если расценивать выплату отпускных как ошибку, то по этому налогу нужно будет начислить пени.
Ситуация усугубится еще больше, если отпуск переходит с одного налогового периода на другой. Например, если человек ушел в отпуск в декабре, а в январе сразу же вышел на другую работу. Тогда в бухгалтерском учете сторно пройдет в новом году, но уточнять базу для расчета налогов придется в прошлогодних декларациях.
Одновременно в инспекцию нужно будет подать заявление о возврате или зачете излишне начисленных сумм. Причем эксперты журнала “Нормативные акты для бухгалтера” предупреждают, что вернуть переплату по НДФЛ (ее фирма должна учесть при взаиморасчетах с уволенным) удастся только после проверки. В отношении этого налога инспекции учитывают только поступившие суммы. Начисления они не фиксируют, поэтому, прежде чем вернуть деньги, налоговики обязательно удостоверятся, была ли переплата.
Есть ли альтернатива “красному сторно”?
Некоторые специалисты считают, что есть. Они исходят из того, что начисление отпускных и возврат лишних сумм при увольнении – совершенно разные события, не связанные друг с другом.
Григорий Нестеров, аудитор: “Когда год закрыт, сторнировать налоги нельзя. И по НДФЛ, и по ЕСН и по налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год. В течение этого периода база по этим налогам была сформирована верно. Ошибок в декларациях нет, поэтому исправлять там нечего. В данном случае у предприятия возникает право на удержание с работника определенной суммы, то есть дебиторская задолженность. Если дебитор погашает эту задолженность, у работодателя возникает внереализационный доход, который отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 91. Этот доход надо учесть при налогообложении прибыли в новом году”.
Предложенная точка зрения не лишена логики. Но поскольку ситуация довольно необычна, окончательный выбор бухгалтеру придется делать самостоятельно.
Прежде всего подумайте, стоит ли вообще требовать возврата лишних отпускных? Решение надо принимать, взвесив все “за” и “против”. Что делать, если бывший сотрудник не захочет возвращать деньги? Воздействовать на него, задерживая трудовую книжку, бессмысленно. Суд наверняка встанет на его сторону и заставит выплатить средний заработок за время вынужденного прогула. Подать встречный иск и попытаться удержать из этого заработка незаслуженные отпускные? Но чем закончится эта попытка, неизвестно. Если работодатель, имея право на удержание, не сумел воспользоваться им при расчете, то по Правилам об очередных и дополнительных отпусках суд может отклонить иск. И хотя эти правила утверждены еще в 1930 году, их отдельные нормы, не противоречащие современному Трудовому кодексу, применяются до сих пор (ст. 432 ТК).
Важно помнить, что удержание неотработанных отпускных, выплаченных авансом, это не обязанность, а право работодателя (ст. 137 ТК). Чтобы решить, стоит ли пользоваться этим правом, надо рассчитать сумму возможных потерь. Она ляжет на одну чашу весов. На другой будут либо судебные издержки, либо нервотрепка, связанная с уточнением деклараций.
“Простив” сотруднику долг, фирма потеряет часть чистой прибыли. Определить ее размер несложно. Из суммы, которая подлежит возврату, надо вычесть суммы ЕСН и страховых взносов, а также сумму дополнительного налога на прибыль. Если разница будет важна для предприятия, за нее стоит побороться. Если она незначительна, лучше поберечь нервы бухгалтера.
Пример
Излишне начисленная сумма отпускных (с учетом НДФЛ) составляет 2000 руб. С этой суммы начислены ЕСН – 712 руб. и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 4 руб. Если заставить сотрудника вернуть переплату в кассу, фирма получит дополнительную прибыль в размере 1284 руб. (2000 – 712 – 4). С нее нужно будет заплатить дополнительный налог на прибыль – 308 руб. (1284 руб. х 24%).
Таким образом, чистая прибыль от возврата незаработанных отпускных составит всего 976 руб. (1284 – 308).
Потери можно снизить, если не давать новым работникам полностью оплачиваемые отпуска. Трудовой кодекс не запрещает этого, но на практике между работником и администрацией могут возникнуть трения. В статье 122 написано, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно. И в первый год это право возникает у работника через шесть месяцев. Не исключено, что, получив отказ, человек сочтет свои права ущемленными и пойдет на конфликт.
Подстраховаться можно с помощью графика отпусков. Этот график утверждается руководителем, и для новичков отпуска в нем надо постараться отодвинуть подальше.
/Горячая линия (Кемерово), 22.12.2004/
|
|
