О применении налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Повышенный интерес, проявляемый в настоящее время организациями и предпринимателями к практике применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и целый ряд вопросов, поступающих в связи с этим в УФНС России по Краснодарскому краю, объясняется, прежде всего, непродолжительным действием гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Как всякий вновь принятый закон, он требует активной адаптации к конкретным случаям налоговой практики у многочисленных субъектов предпринимательства, ведущих свою деятельность в самых различных сферах. Именно поэтому разъяснения налоговых органов, связанные с применением положений главы 26.3 НК РФ, являются важнейшей интерактивной функцией, обеспечивающей единообразный подход в толковании данных норм налогового законодательства.
***
Организация занимается размещением наружной рекламы. Данный вид деятельности, в соответствии с законом Краснодарского края N 792-КЗ от 10 ноября 2004 года, подпадает под действие системы налогообложения ЕНВД. Указанным законом установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, в зависимости от места нахождения рекламных щитов, для населенных пунктов. Какую величину К2 следует применять, если щиты для размещения рекламы находятся на автомобильной дороге в пределах придорожных полос федеральных автомобильных дорог и вне границ населенных пунктов? Обязана ли организация встать на налоговый учет по месту нахождения объектов наружной рекламы? Пунктом 2 статьи 346.28 главы 26.3 <Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности> определено, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации. Статья 346.28 Кодекса не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от характера осуществления этой деятельности (стационарного или разъездного), периода ее осуществления, расположения мест осуществления деятельности и места постановки на учет (нахождения, жительства) налогоплательщиков и т.п. Поэтому процедура постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, место нахождения (жительства) и место осуществления видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, которые расположены в одном субъекте Российской Федерации, но территориально не совпадают, производится в общем порядке, установленном Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 <Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности> (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.2003, N 4097). Согласно данному приказу, а также разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 10.04.2003 N ММ-6-09/421 <О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности>, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного региона либо состоящие на учете в налоговом органе данного региона, но не осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории (осуществляющие одновременно на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам данного региона) указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности встать на учет в каждом налоговом органе по месту ее осуществления, вне зависимости от факта постановки на учет по каким-либо иным основаниям в другом(их) налоговом(ых) органе(ах) на территории данного субъекта Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что постановка на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих указанные виды предпринимательской деятельности на территории, подведомственной налоговому органу, в котором они уже состоят на учете по любому иному основанию, установленному Кодексом, повторно не производится. Налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход указанными налогоплательщиками представляются, и единый налог уплачивается в налоговый орган по месту постановки на учет. Учитывая изложенное, организация обязана встать на учет в налоговых органах того района, по принадлежности к которому относятся участки размещения наружной рекламы, и уплачивать единый налог на вмененный доход от данного вида деятельности. Согласно статье 2 закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ <О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности> (с учетом изменений и дополнений) при определении величины базовой доходности налогоплательщиками Краснодарского края используется корректирующий коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Для налогоплательщиков, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность вне границ населенных пунктов, при расчете единого налога применяется значение корректирующего коэффициента К2, установленного для налогоплательщиков, осуществляющих соответствующий вид (подвид) деятельности в ближайшем населенном пункте. Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности по установке рекламных щитов в пределах придорожных полос федеральных автомобильных дорог вне границ населенных пунктов, при расчете единого налога на вмененный доход значение корректирующего коэффициента К2 следует применять по численности ближайшего населенного пункта, где расположены рекламные щиты. При этом численность населенных пунктов определяется по данным администраций муниципальных образований по принадлежности придорожных полос федеральных автомобильных дорог, на которых расположены рекламные щиты.
***
Предприниматель осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. Помимо игровых автоматов в зале имеются бильярдные столы. К какому виду налогообложения следует относить бильярдные столы? В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. В целях применения пункта 2 статьи 346.26 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также услуг ломбардов), классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002 - 93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163 (ред. от 01.07.2003), в группе 01 <Бытовые услуги> (далее Классификатор). К бытовым услугам Классификатором отнесены и услуги предприятий по прокату (код подгруппы 019400). Согласно статье 626 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства. В соответствии со статьей 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно. Таким образом, предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских либо иных предусмотренных целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования. Данная позиция подтверждается вышеуказанным Классификатором, классифицировавшим в подгруппе 019400 такие, например, услуги, как прокат предметов спорта, туризма, игр (код услуги 019406). Учитывая вышеизложенное, в случае, если деятельность предпринимателя направлена на извлечение дохода от оказания услуг по прокату бильярдного стола без выплаты по ним выигрыша в любой форме, такая деятельность подпадает в установленном порядке под действие единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания бытовых услуг. *** Магазин общей площадью 43 кв. м производит смешанную розничную торговлю (автомобильные масла, автохимия, автокосметика, аксессуары, автозапчасти).
Под какой вид налогообложения попадает вышеуказанная деятельность? В соответствии со статьей 346.26 части второй Налогового кодекса РФ, статьей 1 закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ (в редакции от 26.02.2003 N 560-КЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Краснодарского края применяется в отношении определенных видов деятельности, в том числе и розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади. Согласно статье 346.27 в целях настоящей главы розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Следовательно, фасованное моторное масло является подакцизным товаром. Учитывая вышеизложенное, розничная реализация фасованных моторных масел не переводится на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При исчислении суммы единого налога в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
***
Предприниматель арендует помещение 16 кв. м под приготовление бутербродов, салатов, напитков. Реализация продукции ведется через окно в одноразовой посуде, площадь по обслуживанию посетителей отсутствует. По какой системе налогообложения следует предоставлять отчетность и оплачивать налоги? В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 1 закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Краснодарского края распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса. В частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. Согласно статье 346.27 Кодекса, под площадью зала для обслуживания посетителей понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом следует иметь в виду, что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п. В соответствии с пунктом 15 Приложения А к Государственному стандарту Российской Федерации <Общественное питание. Термины и определения. ГОСТ Р 50647-94>, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 21.02.1994 N 35, залом предприятия общественного питания является специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции. Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими оказание услуг общественного питания с использованием зала площадью не более 150 квадратных метров, должна учитываться площадь всех специально оборудованных помещений и открытых площадок предприятия общественного питания, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции, а также иных помещений, фактически используемых налогоплательщиками для указанных целей (в том числе площади раздачи питания и подогрева пищи, расположенные в зале обслуживания посетителей). Как следует из письма, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания через точку общественного питания, не имеющую залов обслуживания посетителей (отсутствие условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции). Следовательно, по данному виду деятельности налогоплательщик не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Е. П. Новикова. Главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Краснодарскому краю.
/Кубань-бизнес (Краснодар), 16.09.2005/
|
|
