Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам их представления в электронном виде. На практике иногда возникает ситуация, когда налоговая инспекция отказывается принимать отчетность на бумажном носителе, требуя ее представления в электронном виде. В этом случае налоговый орган нарушает закон «О бухгалтерском учете» и статью 80 НК РФ. Так, Законом РФ от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьей 80 НК РФ установлено, что бухгалтерская отчетность и налоговые декларации составляются и представляются в налоговый орган по установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Представление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируется: • статьей 80 НК РФ, • статьями 13 и 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", • Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, • Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705.
Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику. При представлении в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности представляться не должны. Представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте РФ средств электронной цифровой подписи, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.
Представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно при подключении налогоплательщика к общедоступным системам связи, наличии необходимых аппаратных средств, а также соответствующего программного обеспечения, которое осуществляет: - формирование данных налоговой декларации в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России, для их последующей передачи в виде электронных документов по телекоммуникационным каналам связи; - формирование запросов на получение от налогового органа по месту учета информационной выписки, об исполнении налоговых обязательств перед бюджетами различного уровня; - шифрование при отправке и расшифрование при получении информации с использованием средств криптографической защиты информации (далее - СКЗИ), - формирование подписи при передаче информации и ее проверку при получении с использованием средств ЭЦП.
При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота: - после подготовки информации, содержащей данные налоговой декларации, налогоплательщик подписывает ее ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета; - в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде. После проверки подлинности ЭЦП уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своем архиве.
Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (выписка). Запросы и выписки подписываются ЭЦП уполномоченных лиц налогоплательщика и налогового органа и передаются по каналам связи в зашифрованном виде. Порядок электронного документооборота при обмене запросами и выписками соответствует порядку электронного документооборота при представлении налоговой декларации. При обмене запросами и выписками не требуется подтверждение сроков передачи электронных документов специализированным оператором связи.
