Московское налоговое управление разослало в инспекции очередной обзор схем ухода от налогов, выявленных инспекторами при проверках в третьем квартале 2007 года (письмо от 25.10.07 № 17-10/13613дсп@, копия есть в редакции).
Как следует из документа, далеко не все столичные ИФНС внесли свой вклад в общую копилку выявленных схем. Отличились в глазах начальства лишь ИФНС № 8, 25, 49 и 50. Кстати, 49-я и 50-я инспекции стали лидерами по этой части уже не в первый раз. Еще четыре налоговых - № 6, 18, 30 и 48 - выявили интересные, по мнению столичного УФНС, схемы, но «не довели их до логического конца». В числе отстающих 22 инспекции: 1-5, 7, 9, 13, 15, 19-23, 26, 27, 29, 31, 32, 34, 37 и 43 - в третьем квартале им не поддалась ни одна налоговая схема. Хронически не справляются инспекции № 4, 5, 13, 27, 29 и 43.
Что касается самих схем, то все они связаны с заключением фиктивных, по версии налоговиков, договоров ради снижения налогов.
Например, ИФНС № 49 вменила в вину компании, которой принадлежит один из столичных рынков, аренду торгового оборудования - «разграничительно-выделительных модульных перегородок» - у фирмы-однодневки (зарегистрирована на утерянный паспорт). Внимание налоговиков привлекла высокая доля расходов на аренду оборудования - в течение двух лет она составляла 35-46 процентов от общей суммы затрат. Причем, по расчетам налоговиков, за два года компания заплатила за аренду в четыре раза больше стоимости самого оборудования. «В этой ситуации компании довольно сложно будет обосновать экономический смысл сделки», - считает директор департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит» Александр Матиташвили.
В другом случае проверяемая компания-агент по поручению принципалов-однодневок (зарегистрированы на утерянные паспорта) обеспечила выполнение крупного заказа на пошив костюмов и получила вознаграждение - 5 процентов от суммы реализации. Налоговики из 25-й инспекции установили, что ранее однодневки получали деньги за самые разные виды товаров, к пошиву костюмов отношения не имеющие. Печати этих фирм были найдены в офисе банка, где у них были открыты счета. Вывод, к которому пришли инспекторы: агентские договоры фиктивны и потребовались компании-агенту, чтобы не платить налоги с 95 процентов выручки, которая далее обналичивалась.
Инспекция № 50 при проверке страховой компании и ее клиента - застройщика установила, что при заключении договора соинвестирования покупатели квартир платили 75 процентов стоимости застройщику, а 25 процентов вносили по договору страхования неисполнения договорной ответственности. По мнению налоговиков, страховая компания путем многочисленных перестрахований ответственности в других фирмах «выводила деньги из оборота». Резюме инспекторов: страховая компания использовалась для снижения налогооблагаемой выручки застройщика. В чем сомневается Алексей Архиерейский, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»: «То, что заключение договора страхования привело к налоговой выгоде, не свидетельствует о ее необоснованности. Налоговая выгода не была единственной целью сделки. Другая цель - обеспечение финансовой стабильности застройщика путем страхования риска непоступления платежей. А доказательств того, что договоры мнимые, так как не предполагают выплат при наступлении страхового случая, налоговики не приводят».
«Внимание налоговиков привлекла высокая доля расходов на аренду оборудования - 35-46 процентов от общей суммы затрат»
Пенсионный фонд записывает на сдачу сведений
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
Отделение Пенсионного фонда по Москве и Московской области призывает работодателей в ноябре-декабре пройти сверку в подразделениях фонда и определиться, когда им удобнее сдать отчетность по персонифицированным сведениям за 2007 год. Об этом сказано в обращении отделения, размещенном на его сайте www.pfrmsk.ru.
Напомним, что законодательством не предусмотрена обязанность страхователей сверять платежи, поступающие в Пенсионный фонд. Тем более что уплату страховых взносов контролирует налоговая инспекция, а фонд получает от нее сведения о платежах, поступивших от работодателей. Поэтому решение, проводить сверку или нет, остается на усмотрение компании. Но чиновники настоятельно рекомендуют пройти эту процедуру и сверить платежи за истекшие месяцы с начала года: «Своевременное выявление и устранение ошибок поможет вам избежать непредвиденных ситуаций при приеме «Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» (форма АДВ-11)».
Во время сверки сотрудники территориальных подразделений фонда поинтересуются, в какой день в период отчетной кампании (с 1 января по 1 марта 2008 года) представителю организации удобнее сдать сведения по работникам. «Страхователь, который пришел не по расписанию, сможет сдать отчет в порядке живой очереди», - отмечают в отделении.
Очередь на сверку растянулась в налоговых инспекциях до января
Марина Басович, корреспондент «УНП»
Компаниям, желающим пройти сверку расчетов с бюджетом, стоит поторопиться: в некоторых столичных и подмосковных инспекциях, где на сверку введена предварительная запись, очередь уже растянулась до января следующего года.
О необходимости заранее записаться на сверку нам сообщили в половине из опрошенных инспекций. Так, в подмосковных налоговых, обслуживающих города Жуковский и Егорьевск, сейчас запись ведется на конец ноября. А компаниям из Можайска приходится занимать очередь уже на декабрь. В Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области всем желающим пройти сверку предлагается явиться в инспекцию 1 декабря, чтобы записаться на месяц вперед.
То же самое и в столичных инспекциях. Например, в ИФНС России № 8 по г. Москве сейчас можно договориться о сверке лишь на конец ноября - начало декабря, а в 36-й инспекции - и вовсе только на январь будущего года.
Впрочем, «живую» очередь отменили пока не во всех инспекциях. В подмосковных Железнодорожном, Дмитрове, Балашихе, а также МИФНС № 10, 17 по Московской области предварительной записи нет. Не нужно записываться и в столичных инспекциях № 10, 13, 15, 17, 19, 21.
НОВОСТИ
Подмосковные власти включат в число плательщиков ЕНВД арендодателей земли
Илья Васильев, корреспондент «УНП»
Большинство подмосковных городов и районов намерены с 2008 года перевести на единый налог на вмененный доход арендодателей земли под торговые цели. Платить налог на вмененный доход будут компании и предприниматели, которые передают в аренду земельные участки для размещения палаток, ларьков и объектов общепита без залов обслуживания посетителей, а также для создания торговых мест в стационарной торговой сети. Право перевести на «вмененку» новый вид деятельности местным органам власти предоставил Федеральный закон от 17.05.07 № 85-ФЗ.
Как мы выяснили, местное законодательство уже скорректировано в двух муниципальных образованиях Московской области. С 2008 года деятельность по сдаче в аренду земельных участков для организации объектов общепита без залов обслуживания и торговых мест будет переведена в Егорьевском (решение совета депутатов от 26.09.07 № 439/50) и Люберецком районах (решение совета депутатов от 15.08.07 № 233/26). У депутатов остальных муниципальных советов время на внесение поправок еще есть - соответствующие решения должны быть приняты и опубликованы до 1 декабря этого года (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса). Как нам сообщили в правительстве Московской области, в большинстве из 72 муниципалитетов власти собираются воспользоваться своим правом и перевести арендодателей земли на единый налог на вмененный доход.
КСТАТИ. Закон № 85-ФЗ также существенно увеличил сумму налога для тех, кто занимается пассажирскими автоперевозками. Сейчас базовая доходность для пассажирских перевозок - 6000 рублей за транспортное средство. С нового года она составит 1500 рублей за одно посадочное место. Ждет повышение налога и тех, кто занимается розничной торговлей в объектах нестационарной сети с площадью торгового места более 5 кв. метров. В 2008 году базовая доходность для них будет равняться 1800 рублей за квадратный метр (сейчас 9000 рублей за торговое место).
Компания отбилась от претензий, хотя была не права
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
Столичное УФНС довело до своих подчиненных примеры из арбитражной практики, свидетельствующие об ошибках компаний при расчете единого социального налога. Значительная их часть связана с компенсациями за неиспользованный работниками отпуск. Причем ошибаются в этом вопросе и сами налоговики. Показательный пример - спор компании и столичной ИФНС № 23, в котором оказались не правы обе стороны. Но компания, которая ошиблась дважды... отбилась от претензий.
Суть дела такова. Организация выплатила своему директору и включила в расходы компенсацию за 14 дней основного отпуска за текущий год. И не включила эту сумму в базу по ЕСН на основании статьи 238 Налогового кодекса как компенсацию за неиспользованный отпуск.
Однако инспекторы не согласились с этим. В своем решении по итогам проверки они указали, что статья 238 освобождает от соцналога только те компенсации за неиспользованный отпуск, которые работодатель выплачивает увольняющимся сотрудникам. На этом основании налоговики доначислили единый социальный налог.
По поводу 238-й статьи инспекторы были правы. Но они не обратили внимания (или предпочли не заметить) тот факт, что компания не могла учесть выплаченную компенсацию в расходах. Компенсировать сотруднику деньгами можно только ту часть основного отпуска, которая превышает 28 дней (ст. 126 Трудового кодекса). А значит, выплаченная вопреки этому компенсация не уменьшает налог на прибыль. И, следовательно, все же не облагается ЕСН на основании статьи 236 НК РФ (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.07.07 № 09 АП-8265/ 2007-АК).
КСТАТИ. Иначе обстоят дела, если работник увольняется. Организация должна ему выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска независимо от их продолжительности (ст. 127 ТК РФ). Такие выплаты не включаются в расчет налоговой базы по ЕСН (ст. 238 НК РФ). Однако даже здесь компаниям следует проявлять осмотрительность. Подозрительна, по мнению налоговиков, ситуация, когда сотрудники увольняются, и уже буквально на следующий день снова принимаются на работу. Налоговикам удается доказать, что в данном случае компания получила необоснованную выгоду за счет экономии на ЕСН. «Это, конечно, мелкая «схема», но если обнаруживаем ее при проверке, то без внимания не оставляем и предъявляем налогоплательщику претензии», - говорят в столичном УФНС.
Суды инспекторов поддерживают. Подтверждение тому - постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.04.07 № А40-59470/06- 109-199. О наличии «схемы», по мнению судей, свидетельствовало то, что работники были уволены в последний рабочий день уходящего года и, получив компенсацию, приняты в штат в первый рабочий день нового года.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Налог на имущество организаций
На вопросы отвечает Антонина Ус (УФНС России по Московской области)*
Компьютеры в бухучете отражаются как единый инвентарный объект
- Мониторы, системные блоки, клавиатуры и мышки для компьютеров мы оприходуем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На счете 01 это имущество отражается в качестве основного средства только после того, как принимаем новых сотрудников, которые работают на этих компьютерах. Скажите, не занижаем ли мы базу по налогу на имущество из-за того, что используем сначала 08-й счет?
- До тех пор пока монитор, системный блок, клавиатура и мышка не подключены друг к другу, их можно учитывать на 08-м счете и налог на имущество не платить. Как только все эти составные части компьютера вы объединили, его нужно перевести на счет 01 и начислить налог на имущество.
- А нужно ли платить налог, если мы все составляющие подключили, поставили компьютер на рабочий стол, но на нем пока никто не работает?
- Да, нужно. Объект отражается в составе основных средств, когда он приведен в состояние, пригодное для использования независимо от даты ввода этого объекта в эксплуатацию. Такая же позиция отражена в письме Минфина России от 18.04.07 № 03-05-06-01/33.
Со стоимости телевизора и аквариума нужно заплатить налог
- Недавно мы приобрели для комнаты отдыха плазменный телевизор, мягкую мебель и аквариум. Фактически это имущество в производственной деятельности организации не участвует. Облагается ли такое оборудование налогом на имущество?
- Да, облагается. Основание - пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Такое имущество вы купили для оборудования комнаты отдыха, то есть для обеспечения нормальных условий труда своих сотрудников, поэтому нельзя сказать, что его вообще не используют в деятельности компании. Да, напрямую оно не задействовано, но ведь в будущем эти объекты могут принести компании экономическую выгоду, если вы решите, например, их продать.
- А если мы не списываем расходы на покупку такого имущества при расчете налога на прибыль...
- Тот факт, что расходы на приобретение такого имущества при расчете налога на прибыль вы не учитываете, на порядок расчета налога на имущество не влияет.
Недорогие объекты можно сразу списать на затраты
- Наша компания недавно открыла обособленное подразделение. Приобрели мебель, в том числе стулья и рабочие столы, на сумму 200 000 рублей. Стоимость одного стула и стола не превышает 10 000 рублей. Можно ли их сразу списать на затраты? Нужно ли платить с их стоимости налог на имущество?
- Все зависит от учетной политики вашей компании. Если лимит, утвержденный в этом документе, позволяет учитывать приобретенное вами имущество в составе материально-производственных запасов, вы можете сразу списать их стоимость на затраты. Налог на имущество в этом случае платить не нужно. Если же такие объекты, согласно вашей учетной политике, относятся к основным средствам, их нужно учитывать на счете 01 «Основные средства» и платить по ним налог на имущество.
- А каким документом это установлено?
- Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса и пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Неотделимые улучшения увеличивают стоимость объекта на дату их передачи арендодателю
- С нашего согласия арендатор произвел неотделимые улучшения в офисе. Однако мы отказались компенсировать стоимость произведенных работ. Должны ли мы изменять первоначальную стоимость здания?
- Да, вам нужно будет увеличить стоимость имущества на сумму расходов на реконструкцию.
- А на какую дату нужно скорректировать стоимость здания? Дело в том, что арендатор провел реконструкцию несколько лет назад.
- На дату передачи вам этих улучшений.
- И как в этом случае определить, на какую сумму увеличивать первоначальную стоимость здания?
- Можно попросить арендатора указать в акте передачи балансовую стоимость неотделимых улучшений.
Компания вправе решить сама, как распределить имущество между видами деятельности
- Мы ведем деятельность, облагаемую как по общей системе налогообложения, так и ЕНВД. Недавно купили в бухгалтерию компьютеры. Как правильно рассчитать налог на имущество по этим основным средствам?
- Если компьютером пользуется бухгалтер, работа которого связана только с деятельностью на общей системе, то со всей его остаточной стоимости нужно заплатить налог на имущество. Если же наоборот - бухгалтер ведет учет только по деятельности, переведенной на ЕНВД, налог на имущество не взимается. Для этих целей вашей компании необходимо наладить раздельный учет. Такое требование прямо содержится в пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса.
- А если у нас нет в бухгалтерии разделения функций? Все бухгалтеры ведут учет операций, связанных с разными видами деятельности.
- В таком случае стоимость основного средства нужно распределить между разными видами деятельности. Например, сделать это можно пропорционально доле выручки от реализации, полученной в процессе деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки. Выбранный способ распределения нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
Проведенная в этом году переоценка ОС повлияет на величину налога текущего года
- Наша компания ежегодно проводит переоценку основных средств. Я правильно понимаю, что из-за поправок, внесенных в пункт 4 статьи 376 Налогового кодекса, результаты проведенной в текущем году переоценки не повлияют на базу по налогу на имущество за 2007 год?
- При расчете налога на имущество за 2007 год действуют прежние правила. То есть стоимость имущества складывается из остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца года и на 1 января следующего года. Подтверждают это и специалисты Минфина России, в частности, в письме от 03.10.07 № 03-05-06-01/108. А вот со следующего года действительно немного изменится порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. При расчете налога за год стоимость имущества нужно будет определять исходя из остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца года и последнее число года. Однако не забывайте, что этот порядок компании смогут применять только при расчете налога на имущество за 2008 год. Дело в том, что Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ, который внес указанные поправки, вступает в силу только со следующего года. То есть распространяется на следующие за 2007 годом налоговые периоды - на 2008-й и последующие годы.
* Антонина Ус, начальник отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
В этом году возврат наличных при «упрощенке» нужно отражать в периоде их получения
«...Мы применяем «упрощенку» и сдаем в аренду помещение. Арендатор в начале года внес арендную плату за два года вперед. Однако в декабре мы по соглашению сторон планируем расторгнуть договор. Как оформить возврат арендной платы и отразить его в книге учета доходов и расходов, а также в декларации?..» Из письма главного бухгалтера Петра Фомина, г. Химки Московской обл.
Отвечала Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области
Для начала вам нужно будет составить акт либо дополнительное соглашение к договору и указать в нем сумму арендной платы, которую вы должны вернуть арендатору. Налоговый учет возвращенной суммы будет зависеть от того, в каком периоде вы рассчитаетесь с арендатором.
Если операция по возврату излишней арендной платы у вас пройдет в текущем году, то отразить ее в книге учета доходов и расходов (по графе «доходы» со знаком «минус») нужно будет в том периоде, в котором вы получили деньги от арендатора. Кроме этого нужно будет представить уточненные декларации за этот период.
Если вы вернете переплату в следующем году, то отражать эту операцию нужно будет в учете и отчетности того периода, в котором вы перечислите деньги арендатору. Подавать уточненную отчетность в этом случае не потребуется. Основание - абзац 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса (п. 18 ст. 1 Федерального закона от 17.05.07 № 85-ФЗ). Напомню, что эта норма начнет действовать только со следующего года, поэтому применять этот порядок к возвратам текущего года нельзя.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Кодекс и сейчас не требует отражать возврат аванса в периоде их получения и корректировать отчетность прошлых периодов (ст. 346.17 НК РФ). При упрощенной системе доходы и расходы признаются кассовым методом. А значит, возврат аванса, который был ранее правомерно включен в состав доходов, логичнее отражать в периоде его возврата. Тот факт, что корректировать отчетность в этом случае не требуется, подтверждают и статьи 54 и 81 Налогового кодекса. Поэтому, на наш взгляд, ранее сданную отчетность в этом случае можно не уточнять и отразить возврат аванса в налоговой декларации за год - к недоимке, пеням и штрафам это не приведет.
С неустойки нужно платить НДФЛ
A«...Наша компания по решению суда должна выплатить покупателю - физическому лицу неустойку. Облагается ли эта сумма НДФЛ и обязаны ли мы удержать с нее налог?..» Из письма бухгалтера Валерии Пироговой, г. Москва
Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»
Да, облагается. Неустойка не входит в состав доходов, освобожденных от налогообложения (ст. 217 НК РФ), поэтому с ее суммы нужно платить НДФЛ в общеустановленном порядке (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Подтверждают это и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.07 № 28-10/75397).
А вот однозначного ответа на вопрос, кто в этом случае должен перечислить НДФЛ в бюджет - компания или потребитель, нет ни в Налоговом кодексе, ни в разъяснениях чиновников. Мы считаем, что это должна сделать компания. Ведь у нее изначально есть возможность удержать налог при добровольной выплате неустойки по судебному решению. Заметим, что такое же мнение может быть у вашего инспектора. Поэтому во избежание споров с налоговиками НДФЛ лучше удержать в момент перечисления неустойки (п. 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса). Косвенно подтверждает такую позицию и письмо Минфина России от 06.08.07 № 03-04-05-01/261. В нем чиновники рассмотрели ситуацию, схожую с вашей, когда компания по решению суда выплатила проценты за задержку зарплаты. В этом случае чиновники пришли к выводу, что компания должна удержать НДФЛ и выплатить компенсацию за минусом налога.
Исправления в счетах-фактурах могут потребовать скорректировать отчетность
«...Из-за технических ошибок в счетах-фактурах инспектор при проверке снял нам вычеты по НДС. Поставщики внесли в документы необходимые исправления, но инспектор считает, что право на вычеты по таким счетам-фактурам мы можем заявить только в текущем периоде. Насколько это правомерно?..» Из письма бухгалтера Александры Поповой, г. Москва
Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»
Налоговики действительно считают, что принять НДС к вычету по исправленным счетам-фактурам компания может не раньше того налогового периода, в котором поставщик исправил счета-фактуры. Такие разъяснения специалисты УФНС России по г. Москве дали в письме от 02.10.07 № 19-11/093419.
Формально чиновники правы. Ведь одним из обязательных условий для вычета является наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 1, 2 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем суды не всегда согласны с налоговиками. Пример тому - постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.06.07 № КА-А40/5906-07. Суд посчитал, что восстанавливать вычет в прошлом периоде не нужно при соблюдении трех условий: если в счетах-фактурах были технические ошибки, не влияющие на сумму НДС; исправленные счета-фактуры налогоплательщик представил в инспекцию до принятия решения по результатам проверки; приобретенное имущество компания приняла на учет и использовала в деятельности, облагаемой НДС.
