Итак, организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения, уже в заявлении указывают остаточную стоимость имеющихся у них на балансе основных средств и нематериальных активов. Причем эта стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ «О бухгалтерском учете» (6), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, организация, перешедшая на УСН, продолжает вести учет основных средств и нематериальных активов, которые она имела на момент перехода на УСН в регистрах бухгалтерского учета. Вновь приобретенные основные средства организация, применяющая УСН, должна ставить на учет по правилам бухгалтерского учета с применением всех предусмотренных форм в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 (12).
Это положение касается как организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и организаций применяющих в качестве объекта налогообложения доходы.

При этом организация должна будет начислять амортизацию в бухгалтерском учете на свои активы. Начисление амортизации и определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо на протяжении всего срока работы организации по упрощенной системе налогообложения для контроля за величиной остаточной стоимости активов. Ведь организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана будет перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.

Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, то согласно п. 3 ст.346.16 НК РФ ч. II (1) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

1. Если основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения упрощенной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут признаны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию. Например, организация, применяющая в 2004 году УСН, приобрела в июне 2004 года основное средство- автомобиль стоимостью 165000 рублей, поставила его на учет и ввела в эксплуатацию в этом же месяце. Оплата автомобиля была осуществлена в июле 2004 года. В этом случае организация поставит в расходы сумму 165000 рублей в июле 2004 года.

2. Если основные средства приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
• в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 30 процентов стоимости и третьего календарного года применения УСН - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

В соответствии с положениями п. 2.1 ст.346.25 НК РФ ч. II (1) стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения по данным налогового учета в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (10). Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

Например, организация перешла на УСН с 1 января 2003 года. На балансе организации стоят основные средства. Для удобства сведем данные в таблицу.

№ п/п	Название ОС	Срок полезного использования ОС	Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на 01.01.2003  (руб.)
1	Медицинский инструмент	2.5 года (30 мес.)	6 000 =
2	Аппарат для ксерокопирования	4 года (48 мес.)	24 000 =
3	Здание панельное	18 лет (216 мес.)	459 000 =

Рассмотрим каждое основное средство.

№1 - сумма 6000 рублей должна быть отнесена на расходы в 2003 году ежеквартально по 1500 рублей.

№ 2 - сумма 24 000 рублей должна быть списана на расходы в течение трех лет: 2003, 2004 и 2005 годов, при условии, что организация будет все эти годы работать по упрощенной системе налогообложения. В 2003 году будет отнесена на расходы сумма 12000 рублей (по 3000 рублей за каждый квартал года), в 2004 году - 7200 рублей (по 1800 рублей за каждый квартал года), в 2005 году - 2400 рублей (по 600 рублей за каждый квартал года).

№3 - сумма 459000 рублей может быть отнесена на расходы в течение 10 лет применения УСН, то есть в период 2003 - 2012 годы. При этом каждый год на расходы будет отнесена сумма 45900 рублей (по 11475 рублей за каждый квартал года).

Порядок признания расходов расходы в целях налогообложения УСН по нематериальным активам совпадает с порядком, установленном для основных средств