Материальные запасы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету исходя из норм расхода каждого конкретного вида материалов, топлива, энергии и требованиями технологического процесса, описанного в производственном плане предприятия ЖКХ.

Отпуск материалов на нужды основного производства, отражаются следующей записью: Дт сч.20 - Кт сч.10.

Материалы могут списываться в производство одним из трех методов:
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы.

Один из вышеуказанных методов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности учетной политики.

Именно в учетной политике предприятия каждой группе материально-производственных запасов должен соответствовать только один метод списания.

Применение одного из указанных методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.
1. Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, при передаче в производство.

Таким образом, оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Как и при использовании оценки по средней себестоимости, при применении способа ФИФО себестоимость можно рассчитать методом взвешенной или скользящей оценки.

Пример 1:
Малое предприятие ООО «Астра», осуществляющее отделочные работы, приобрело краску «Охра». Краска приобреталась тремя партиями по 30 банок в каждой.
Первая партия была приобретена 25 декабря 2009 г. по цене 4 425 руб. (в том числе НДС 675 руб.), вторая – 15 января 2010 г. по цене 4800 руб. (в том числе НДС 732 руб.), третья – 9 февраля 2010 г. по цене 4950 руб. (в том числе НДС 755 руб.).

В ходе работ было израсходовано 75 банок краски «Охра». Работы выполнялись 27 февраля 2010 года.

При покупке краски в учете ООО «Астра» сделаны следующие записи:
Дт сч.10 – Кт сч.60 = 3750 руб. – оприходована первая партия краски;
Дт сч.19 – Кт сч.60 = 675 руб. – отражен НДС по первой партии краски;
Дт сч.10 – Кт сч.60 = 4068 руб. - оприходована вторая партия краски;
Дт сч.19 – Кт сч.60 = 732 руб. - отражен НДС по второй партии краски;
Дт сч.10 – Кт сч.60 = 4195 руб. - оприходована третья партия краски;
Дт сч.19 – Кт сч.60 = 755 руб. - отражен НДС по третьей партии краски;

Расчет стоимости списанной на себестоимость краски «Охра» при применении способа ФИФО (методом взвешенной оценки):
- 30 банок краски общей стоимостью 3750 руб. из первой партии;
- 30 банок краски общей стоимостью 4068 руб. из второй партии;
- 15 банок краски общей стоимостью 2098 руб. из третьей партии (4195 руб. х 15 шт. : 30 шт.)

Тогда общая стоимость краски, подлежащая списанию, составит: 3750 руб. + 4068 руб. + 2098 руб. = 9916 руб.

Дт сч.20 – Кт сч.10 – 9916 руб. – списана краска «Охра» на выполнение отделочных работ.

2. При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

На практике применение метода средней себестоимости может осуществляться следующими вариантами:
• исходя из среднемесячной фактической себестоимости материала (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения средней себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример Условия задачи те же.
При использовании метода списания по средней себестоимости необходимо определить среднюю стоимость единицы краски. Она составит:
(3.750 руб. + 4.068 руб. + 4.195 руб.) / (30 шт. + 30 шт. + 30 шт.) = 133,48 руб.
Стоимость краски, подлежащая списанию, составит: 133,48 руб. х 75 шт. = 10.011 руб.

В учете будут сделаны следующие записи:
Дт сч.20 – Кт сч.10 – 10.011 руб. – списана краска «Охра» на выполнение отделочных работ.

3. По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.