Предоставление скидок покупателям в последнее время получило широкое распространение у организаций торговли.
При этом зачастую бухгалтерией допускаются ошибки по отражению этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Так, операции по продаже товаров со скидкой в бухгалтерском учете отражаются как уменьшение задолженности покупателя на сумму предоставленной скидки: Дт 90 Кт 62. Но такой подход не совсем корректен.
Обратите внимание на следующее:
Предприятие самостоятельно устанавливает размеры скидок. Как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета скидки со стоимости товаров, работ, услуг не являются расходами организации, а уменьшают размер полученного дохода.
В соответствии с п. 5 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продаж является доходом от обычных видов деятельности и определяется с учетом всех скидок (накидок). Таким образом, в бухгалтерском учете не надо отражать сумму скидки отдельной проводкой. Достаточно отразить фактически полученную выручку по сделке со скидкой.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Эта цена признается рыночной, если не доказано обратное. Однако при отклонении уровня цен более чем на 20% (например, если скидка к цене реализации установлена в размере 50%) налоговые органы вправе проверить правильность применения цен. Если будет установлено несоответствие цены сделки уровню рыночных цен, то для целей исчисления налогов может быть признана рыночная цена (ст. 40 НК РФ).
При этом доказывать несоответствие цен должен налоговый орган.
Обратите внимание на п.3 ст.40 НК РФ, в котором перечислены виды скидок, учитываемые при определении рыночных цен.
Также не забудьте о документальном оформлении операций.
Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Первичными документами, обосновывающими причину предоставления скидки, могут являться:
- приказ руководителя, в котором указываются причина снижения цен (сезонная распродажа, маркетинговая политика, реализация опытных моделей с целью ознакомления покупателей) и период действия скидки;
- договор с покупателем;
- публичная информация о ценах на реализуемые товары (прайс-лист) с отражением суммы скидки и оснований для ее предоставления.
На примере рассмотрим как в бухгалтерском учете необходимо отражать операции по реализации товаров со скидкой, которые учитываются по продажной цене с применением счета 42 «Торговая наценка».
Пример
Торговая организация реализует компьютеры, приобретенные у поставщика по цене 23.600 рублей, в т.ч. НДС 18% – 3.600 рублей. Торговая наценка установлена в размере 10.000 руб. Организация установила скидку в размере 15% на данную модель компьютера в связи с тем, что данная модель устарела.
Содержание операции
Содержание операции
Бухгалтерская запись
Сумма, руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Отражена покупная стоимость компьютера
41
60
20.000
Товарная накладная (форма ТОРГ-12)
Отражен НДС по приобретенному товару
19
60
3.600
Счет-фактура
Отражена сумма торговой наценки
41
42
10.000
Распоряжение руководителя об установлении наценки,
бухгалтерская справка
Получены денежные средства от
покупателя с учетом скидки:
(20.000 + 10.000) – (20.000 + 10.000) х
15%
50
90.1
25.500
Кассовый чек
Начислен НДС с реализации:
(25.500 х 18 :
118)
90.3
68
3.889,83
Счет-фактура
Списана продажная стоимость товара (20.000 + 10.000)
90.2
41
30.000
Бухгалтерская справка
Сторно реализованной торговой наценки
90.2
42
-10.000
Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат от продажи со скидкой
90.9
99
1.610,17
Бухгалтерская справка
Многие организации до сих пор заблуждаются, принимая счета-фактуры в качестве первичных документов для целей бухгалтерского учета. В данной ситуации необходимо учитывать следующие положения.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.03.2002) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Счет-фактура является документом, служащим основанием только для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.
Т.о., счет-фактура не является первичным документом в целях бухгалтерского учета.
