Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание которых не превышают 100 рублей за единицу, с 2006 года НДС не облагается. Эта льгота введена Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Как показывает практика, порядок использования этой льготы вызывает у бухгалтеров определенные трудности. Мы решили разобраться со всеми тонкостями применения новой льготы по НДС. Определяем единицу учета Первый вопрос, который вызывает у бухгалтера затруднения при использовании льготы по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, что нужно считать единицей рекламных товаров? Для ответа обратимся к бухгалтерскому учету, а именно к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». По пункту 3 этого положения организация самостоятельно определяет единицу учета материально-производственных запасов. Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Свой выбор нужно зафиксировать в учетной политике. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.
Пример 1. Организация участвует в выставке, где раздает пакеты, в которых находятся календари, авторучки. Согласно учетной политике организации, единицей учета является номенклатурный номер.
Значит, единицей товара, передаваемого в рекламных целях, считается каждый предмет в отдельности. То есть один пакет, одна авторучка, один календарь. Входной налог включается в 100 рублей Второй вопрос связан с порядком формирования стоимости рекламных товаров. И опять обратимся к законодательству о бухгалтерском учете. Стоимость товара в бухучете составляют фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). Однако при реализации товаров, не облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров (п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому для применения льготы нужно брать стоимость товаров с учетом НДС. При этом бухгалтер должен в обязательном порядке вести раздельный учет входного налога (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример 2. Организация заказала ручки с фирменным логотипом для бесплатного распространения среди своих клиентов. Стоимость единицы товара составляет 50 руб. (в том числе НДС - 7,63 руб.).
В бухгалтерском учете записи будут следующие: Дебет 10 Кредит 60 42,37 руб. - учтена стоимость товара; Дебет 19 Кредит 60 7,63 руб. - учтен входной НДС; Дебет 10 Кредит 19 7,63 руб. - увеличена стоимость товара на сумму входного НДС. Стоимость единицы рекламного товара составит 50 руб. Следовательно, бухгалтер может использовать льготу и не облагать НДС переданные в ходе рекламной акции ручки. Ирина Петухова, эксперт «УНП»
