Письмо Минфина России от 04.10.05 № 03-04-04/1/03 <О вычете входного НДС при наличных расчетах> (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 38, 2005)
Какие документы нужно иметь на руках для зачета НДС, если приобретенные товары, работы или услуги оплачиваются наличными? Споры по этому вопросу не утихают по сей день. Специалисты налоговых органов и Минфина России в один голос утверждают, что применить вычет можно только при наличии кассового чека и счета-фактуры (письма Минфина России от 17.06.04 № 03-03-11/100, МНС России от 10.10.03 № 03-1-08/2963/11-АЛ268). Хотя, на наш взгляд, для зачета НДС кассовый чек не обязателен*. А как быть в этом случае с квитанцией к приходному кассовому ордеру? Ведь именно этот первичный документ подтверждает прием наличных денег в кассу организации. И его фирма-поставщик должна выдать вместе с чеком ККТ. Обратите внимание: выдать чек ККТ требует Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ**. А выписать «приходник» нужно на основании порядка ведения кассовых операций***. Отсюда и возник вопрос: должен ли и «приходник» входить в комплект документов, подтверждающих правомерность вычета по НДС? На этот вопрос дал ответ Минфин России в письме от 04.10.05 № 03-04-04/1/03. Финансисты считают, что для вычета НДС квитанция к приходному кассовому ордеру не нужна. Аргументация такова. Для вычета НДС необходимо подтвердить фактическую оплату налога (ст. 172 НК РФ). А раз при наличных расчетах между организациями необходимо применять кассовый аппарат**, то единственным документом, подтверждающим оплату, является кассовый чек. Получается, что, имея на руках только счет-фактуру и кассовый чек, организация может не беспокоиться о судьбе налогового вычета. С одной стороны, для организации - покупателя товаров, работ или услуг такой подход Минфина России на руку. Но это только в отношении налога на добавленную стоимость. Однако если фирма определяет доходы и расходы для налога на прибыль кассовым методом, отсутствие квитанции к приходному кассовому ордеру может обернуться негативными последствиями. Ведь «приходник» в отличие от кассового чека является первичным документом. И указанная на нем дата служит моментом возникновения расхода в налоговом учете по налогу на прибыль. Более того, рекомендации Минфина о зачете НДС без квитанции к приходному кассовому ордеру некоторые организации-поставщики могут расценить как руководство к действию по упрощению кассовых расчетов. Что приведет к нарушению порядка ведения кассовых операций***. В заключение отметим, что финансисты несколько припозднились с разъяснениями вопроса о необходимости квитанции ПКО для зачета НДС. Ведь такое условие для применения вычета по НДС, как оплата налога в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг, доживает последние месяцы. С 1 января 2006 года зачесть налог можно будет без оплаты и подтверждающих этот факт документов. Соответствующие изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ.
С.В. Князева, эксперт «УНП»
* Подробнее о возможности зачета НДС при отсутствии кассового чека см. в «УНП» № 27, 2004, стр. 4 «Нужен ли чек для вычета по НДС?». ** Такой порядок установлен в статье 5 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». *** Пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40.
