Налоговики попросят при проверках документы в электронном виде
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
Некоторые столичные инспекции в ходе выездных ревизий крупных компаний с большим объемом документации могут попросить представить регистры бухгалтерского и налогового учета, а также книги покупок и продаж в электронном виде. Например, такую практику ввели ИФНС № 22 и 31, а также некоторые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Конечно, подобные просьбы инспекторов можно игнорировать, но, как правило, компании идут навстречу налоговикам - это в интересах обеих сторон.
Выгода налогоплательщика от представления во время выездной ревизии электронной документации очевидна - это не отрывает бухгалтерию на копирование и распечатку кип документов и экономит бумагу. Если какой-то документ особо заинтересует проверяющих (что само по себе сигнал для налогоплательщика к самопроверке), они сами его распечатают. Компанию попросят лишь заверить этот документ.
Адвокат компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Юрий Воробьев приводит еще один довод в пользу электронного документооборота с налоговиками: «Это можно назвать компромиссом между налоговой инспекцией и налогоплательщиками. Предложение инспекторов не распечатывать огромный массив документации позволит не только экономить время и бумагу, но главное - ускорить проверку. Многие крупные компании в этом уже убедились».
Однако, как показал наш опрос, пока лишь несколько столичных инспекций попросят у компаний регистры учета в электронном виде. Большинство налоговых пока не готовы поддерживать инициативу своих коллег. «Конечно, изучение документов в электронном виде серьезно облегчило бы нашу работу, но пока такое указание не поступило со стороны налогового управления сверху, вводить изменения мы не станем», - говорят в столичной ИФНС № 6. А в 33-й инспекции добавляют: «Согласно законодательству при проверке мы должны принимать документацию только на бумажных носителях, заверенных надлежащим образом».
«Просьбы налоговиков представить в ходе ревизии документацию в электронном виде можно игнорировать»
Без банковской справки об оплате не менее половины уставного капитала ООО в Подмосковье не зарегистрируют
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
Подмосковные инспекции отказываются регистрировать общества с ограниченной ответственностью без справки из банка об оплате не менее 50 процентов уставного капитала компании. Новое требование налоговики объясняют ссылкой на пункт 2 статьи 16 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которому на момент регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала ООО. При этом инспекторам недостаточно того, что учредитель (или директор) в пункте 12 заявления о государственной регистрации* ручается за то, что половина уставного капитала фирмы оплачена.
В результате, чтобы зарегистрироваться, придется обращаться в банк с просьбой выдать справку о состоянии специального накопительного счета, открытого учредителем общества для оплаты уставного капитала. Банк не откажет, но временные затраты на очередную бюрократическую процедуру, конечно, не радуют.
КСТАТИ. Вопросов об оплате уставного капитала при регистрации акционерных обществ у налоговиков не может быть. Согласно пункту 1 статьи 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», не менее 50 акций АО, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента госрегистрации общества.
Без справки, подтверждающей оплату не менее половины уставного капитала, инспекторы могут просто не принять у компании документы на регистрацию. По нашим данным, так поступят в подмосковной МИФНС России № 14 (обслуживает г. Видное и Троицк), инспекциях по г. Воскресенску и Егорьевску.
Некоторые другие налоговые Московской области, например по г. Дмитрову и Жуковскому, документы принять соглашаются, но сулят при этом особо пристрастное отношение к регистрируемой компании. «Если справка из банка об уплате 50 процентов уставного капитала не представлена, то у нас будут большие сомнения в том, что такую компанию нужно зарегистрировать», - заявили нам в отделе регистрации и учета налогоплательщиков ИФНС России по г. Жуковский.
В подмосковном налоговом управлении, куда мы обратились за комментарием, выразили удивление новым требованием своих подчиненных. «Справка об оплате уставного капитала не входит в состав необходимых для госрегистрации компании документов, - утверждают в отделе регистрации и учета налогоплательщиков УФНС России по Московской области. - Кроме того, инспекция не может отказать в приеме документов. Она обязана принять представленный пакет бумаг, а затем вынести решение о регистрации или об отказе в регистрации. Если компания столкнулась с требованием представить справку об оплате уставного капитала, ей нужно написать жалобу к нам в управление».
* Его форма (Р11001) утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.02 № 439.
НОВОСТИ
Налоговики придираются к расходам за вход в торговую сеть
Сергей Новиков, корреспондент «УНП»
Производители и оптовики, которые платят рознице за вхождение в торговую сеть, по-прежнему сталкиваются с претензиями налоговиков по поводу обоснованности этих расходов. Свежий пример тому приведен в составленном УФНС России по г. Москве служебном обзоре проверок по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 года (документ есть в редакции).
Инспекторы посчитали, что оптовая компания неправомерно списывала в расходы суммы, уплаченные сетевикам за возможность поставлять товар в магазины. По словам главбуха проверенной компании, суммы была довольно существенными: около 60 тыс. рублей за поставки в каждый вновь открывающийся магазин розничной сети и около 5 тыс. рублей каждому магазину за одну новую позицию при расширении поставляемого ассортимента. «Мы считали, что экономическая обоснованность таких расходов очевидна - без них в Москве и Подмосковье поставлять товар в магазины невозможно», - сообщили в компании.
Позиция Минфина и налоговиков по поводу обоснованности расходов на услуги по вхождению в сеть однозначна: поскольку право собственности на поставляемый товар переходит магазину, плату за продвижение уже чужого товара нельзя включать в расходы (письма Минфина России от 17.10.06 № 03-03-02/247, от 03.10.06 № 03-03-04/1/677, письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.04 № 26-12/22895). При этом чиновники признают тот факт, что оптовики вынуждены платить рознице. «Мы знаем о том, что на рынке в Москве сложилась такая ситуация. Мы не спорим с тем, что без подобных расходов оптовикам гораздо сложнее сбывать товар. Но, глядя на документы, мы не видим, за что платит оптовик, - заметил в беседе с нашим корреспондентом начальник отдела администрирования налога на прибыль коммерческих организаций ФНС России Дмитрий Григоренко. - Допустим, оптовик поставляет товар рознице, пусть даже с отсрочкой платежа. Но после поставки право собственности на товар переходит к магазину. Получается, что оптовик платит магазину за то, что магазин торгует своим собственным товаром. Как это связано с деятельностью оптовика?»
Действительно, в имеющихся у редакции стандартных договорах двух крупных розничных сетей нет никаких особых условий перехода права собственности на поставляемый товар. При этом, по свидетельствам оптовиков, изменить предлагаемый сетями типовой договор практически невозможно. О чем знают и инспекторы.
В такой ситуации образумить налоговиков может, похоже, только суд. По такому пути пошло столичное ООО «Фирма "Мартин"», к чьим расходам на вхождение в сеть супермаркетов «Ашан» придрались в ИФНС № 16. Компания обратилась в суд и отстояла свою правоту (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.11.06 № КА-А40/10838-06).
В инспекциях бесплатно расскажут про «упрощенку» и электронную отчетность
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
В ноябре ряд столичных инспекций проводит бесплатные семинары, посвященные упрощенной системе налогообложения (см. таблицу). Налоговики напоминают, что компании и предприниматели, желающие перейти на этот спецрежим с 1 января 2008 года, должны до 30 ноября подать соответствующее заявление в свою инспекцию.
Кроме того, значительную часть ближайших семинаров налоговики уже по традиции посвятят сдаче отчетности через интернет. Хотя эти семинары не столь популярны, как лекции по исчислению налогов и заполнению деклараций, инспекторы и дальше планируют рассказывать о преимуществах безбумажных технологий. Ведь планы по числу «электронных» налогоплательщиков, спускаемые ФНС России на места, постоянно повышаются. Сегодня инспекторы прежде всего хотят увидеть на семинарах по электронной отчетности компании со среднесписочной численностью за 2007 год более 100 человек, которые со следующего года обязаны сдавать отчетность с помощью интернета.
О том, могут ли налогоплательщики, приписанные к одной столичной инспекции, побывать на бесплатном семинаре в другой московской налоговой, нужно узнавать у самих организаторов мероприятия. Как правило, такая возможность есть. Но, например, в ИФНС № 21, которая в ноябре проводит несколько полезных семинаров, нам сообщили, что не ждут бухгалтеров, отчитывающихся в других инспекциях. «Все инспекции обязаны организовывать подобные семинары. Среди компаний, состоящих на учете в нашей налоговой, многие изъявляют желание посещать бесплатные семинары. А в кабинете, где мы проводим занятия, не так много мест», - сообщили в 21-й налоговой.
Не спешите исполнять требования об уплате личных налогов
Яна Ким, корреспондент «УНП»
Если вам лично пришло требование из налоговой об уплате НДФЛ, транспортного налога или налога на имущество физлиц, не спешите идти с ним в банк. Велика вероятность, что требование просрочено, и исполнять его не нужно. Согласно отчету УФНС России по г. Москве о результатах проверок инспекций в третьем квартале этого года (копия документа есть в редакции), из-за нарушений инспекторов 1,87 млрд рублей, или 53 процента от общей суммы налоговой задолженности физлиц, так и не попадут в бюджет, поскольку истек срок для их взыскания.
Как сообщается в документе, основная беда налоговиков - несвоевременное выставление требований об уплате налога. Во всех проверенных инспекциях требования зачастую направлялись уже после указанного в них срока исполнения, из-за чего должники не могли вовремя уплатить налог. Лидируют по количеству нарушений четыре ИФНС: № 1, 7, 23 и 27 - более чем в 70 процентах случаев сроки нарушались. Порой задержка доходила до пяти лет.
Кроме того, все проверенные инспекции составляли неполный пакет бумаг, необходимых для взыскания задолженности в судебном порядке. При таком подходе инспекторы к своему неудовольствию вряд ли справятся с задачей, которую недавно спустило им высокое начальство, - разобраться со всеми должниками-«физиками» до конца года.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Налог на добавленную стоимость
На вопросы отвечает
Елена Муравьева (УФНС России по Московской области)*
При использовании имущества в рамках спецрежима нужно восстановить НДС
- Наша компания совмещает общую систему и «вмененку». Часть основных средств, которые раньше использовались в деятельности по общему режиму, мы недавно стали использовать в деятельности, которая облагается у нас ЕНВД. Надо ли восстанавливать НДС?
- Да, надо. Перечень оснований, когда необходимо восстанавливать НДС, указан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. В частности, налог нужно вернуть бюджету, если основное средство, как в вашем случае, в дальнейшем используется для осуществления операций в рамках специального налогового режима.
- А в каком периоде мы в этом случае должны восстановить принятый к вычету налог?
- Восстановить суммы НДС с остаточной стоимости таких основных средств нужно в том налоговом периоде, в котором эти объекты вы начали использовать в деятельности по спецрежиму. Подобные разъяснения были даны Федеральной налоговой службой в письме от 02.05.06 № ШТ-6-03/462@.
Вычет при покупке программы применяется в общем порядке
- Мы приобрели права пользования бухгалтерской программой. Расходы на ее покупку в бухгалтерском учете мы будем списывать в течение трех лет. Можем ли мы принять НДС к вычету?
- Да. Вы вправе заявить вычет в том налоговом периоде, когда были выполнены все необходимые условия для вычета, установленные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. На местах инспекторы иногда настаивают на том, что принять НДС к вычету в этом случае можно только по мере списания стоимости программы на расходы в бухучете (см. «УНП» № 37, 2007, стр. 15 «Единовременный вычет НДС по расходам будущих периодов по-прежнему небезопасен). Однако ни статья 171, ни статья 172 Налогового кодекса этого не требуют. Следовательно, принять налог к вычету кодекс позволяет единовременно и в полном объеме в том периоде, когда вы поставите программу на учет. Главное, чтобы она использовалась в деятельности, облагаемой НДС.
Оплата товара третьим лицом порядок выставления счетов-фактур не меняет
- У нас торговое предприятие. Недавно мы продали партию оборудования, но товар оплатила за покупателя другая компания. От покупателя мы получили письмо, что платеж внесен за него его контрагентом в счет их взаиморасчетов. Кого мы должны написать в качестве покупателя в счете-фактуре на аванс?
- Вы должны указать в счете-фактуре наименование и ИНН компании-покупателя.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Официальных разъяснений, как следует заполнять счет-фактуру в такой ситуации, чиновники не давали. Но тот факт, что в качестве покупателя в этом случае должен быть указан именно реальный покупатель, подтверждает подпункт 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса.
При передаче имущественных прав на нежилые помещения НДС начисляют на все доходы
- Являемся инвесторами и передаем имущественные права третьему лицу. Как правильно определить налоговую базу по НДС в такой ситуации?
- По общему правилу, установленному в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, передача имущественных прав облагается НДС. Поэтому при передаче инвестором соинвестору права требования на долю в строящемся объекте надо платить НДС. Порядок определения налоговой базы зависит от того, на какие помещения вы передаете имущественные права - на жилые или нежилые.
- А рассмотрите, пожалуйста, обе ситуации. У нас встречаются как те, так и другие договоры.
- Если вы передаете имущественные права на жилые помещения или доли в них, НДС надо начислять с разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Основание - пункт 3 статьи 155 Налогового кодекса. По передаче имущественных прав на помещения в нежилых зданиях никаких особенностей определения налоговой базы в главе 21 Налогового кодекса нет. А значит, действуют общие правила пункта 2 статьи 153 кодекса - налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных имущественных прав.
Покупатель муниципального имущества налоговым агентом по НДС не является
- Мы собираемся приобрести муниципальное имущество. Кто должен заплатить НДС по данной сделке - Комитет по управлению имуществом или наша компания?
- В вашем случае Комитет по управлению имуществом выступает продавцом и должен сам начислить и заплатить НДС в общеустановленном порядке.
- А разве на нашу компанию как на покупателя муниципального имущества не возлагаются обязанности налогового агента по НДС?
- Нет. Вас, наверное, смущают положения пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса. На основании этой нормы арендатор муниципального имущества обязан удержать из доходов арендодателя сумму НДС. Здесь речь идет именно об аренде муниципального имущества, а не о его продаже. Поэтому при купле-продаже государственного и муниципального имущества продавец самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС в бюджет.
В случае привлечения соинвестора придется восстановить НДС
- Наша фирма является одновременно и инвестором, и заказчиком строительства нежилого объекта. В случае привлечения соинвестора нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, предъявленный подрядчиками?
- Да. Если после привлечения новых инвесторов ваша доля в площади строящегося здания уменьшается, вам следует скорректировать налоговые вычеты. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится дата заключения договора с соинвестором.
- А налог тогда надо восстанавливать по общим правилам?
- Да, вам нужно внести изменения в книгу покупок за налоговый период, в котором вы зарегистрировали счета-фактуры подрядчика, а в дополнительный лист книги покупок за тот же период внести запись об аннулировании этих счетов-фактур. Далее надо зарегистрировать эти счета-фактуры в размере суммы, пропорциональной стоимости вашей доли в площади строящегося здания. То есть в сумме, на которую у вас сохраняется право на вычет. Вам также нужно представить уточненную декларацию по НДС за налоговый период, за который внесены изменения в книгу покупок, и пересчитать налог.
- Мы также сдаем в аренду оборудование и недавно временно вывезли его за пределы России. Надо ли здесь восстанавливать НДС?
- Если вы вывозите оборудование для передачи в аренду иностранной компании, тогда налог нужно восстановить, поскольку имущество перестает использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Ведь местом реализации услуги по сдаче имущества в аренду является территория России, только если арендатор осуществляет деятельность на ее территории. Это указано в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
* Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
Перевод сотрудника в филиал не повлияет на регрессию по ЕСН
«...Недавно часть сотрудников головного офиса перевели в филиал. Можем ли мы при расчете регрессивной ставки по ЕСН учитывать доходы, которые были начислены в их пользу в головном офисе?..» Из письма главного бухгалтера Тамары Светловой, г. Москва
Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»
Да, можете. Перевод сотрудников из одного подразделения компании в другое на применение регрессивной ставки ЕСН не влияет. Регрессивная шкала ставок по ЕСН применяется в целом по компании. Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 235 и пункт 1 статьи 241 Налогового кодекса. Того же мнения придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 18.07.07 № 21-11/068074@).
Чтобы подтвердить обоснованность применения регрессивных ставок по ЕСН и тарифов по взносам на обязательное пенсионное страхование, ваш филиал должен иметь индивидуальные карточки, которые велись по таким работникам в головном офисе. Если, конечно, обособленное подразделение самостоятельно рассчитывает и платит ЕСН.
За отсутствие чека при возврате товара не штрафуют
«...Не грозит ли нам штраф по статье 15.1 КоАП за неполное оприходование выручки, если при возврате товара в день его покупки мы не приложим к акту чеки, как того требуют правила эксплуатации ККТ?..» Из письма бухгалтера Зинаиды Михеевой, г. Москва
Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением ККТ Министерства потребительского рынка и услуг Московской области
Отсутствие чеков в вашем случае не свидетельствует о неоприходовании выручки, ведь данные о покупке зафиксированы на контрольной ленте. Поэтому оштрафовать вас по статье 15.1 КоАП нельзя. В Московском округе судебная практика по этому вопросу не сложилась. Но суды других округов склоняются именно к такому выводу (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 15.03.06 № А56-20348/2005, Восточно-Сибирского округа от 24.08.04 № А33-7373/ 04-С6-Ф02-3328/ 04-С1).
Расходы на медосмотр можно учесть и при «упрощенке»
«...Наша компания применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Занимаемся предоставлением персонала для работы в кафе и ресторанах. В договоре на оказание услуг предусмотрено, что работники проходят медицинскую комиссию за наш счет. Можем ли мы учесть расходы на оформление медицинских книжек и медосмотры при расчете налога?..» Из письма главного бухгалтера Полины Головлевой, г. Видное Московской обл.
Отвечала Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области
Да, можете. Несмотря на то что услуги по проведению медосмотров в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса не указаны, расходы на проведение обязательных медицинских осмотров можно учесть в составе материальных расходов как услуги сторонних организаций. Основание - подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 и подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Согласны с этим и специалисты Минфина России (письмо от 10.01.06 № 03-11-04/2/1).
Уничтожение товара - не повод восстанавливать НДС
«...Мы занимаемся торговлей. При хранении некоторые товары теряют свои потребительские свойства, и мы сдаем их в утиль. Инспектор считает, что НДС со стоимости таких товаров нужно восстановить. Насколько это правомерно?..» Из письма бухгалтера Ирины Верещагиной, г. Москва
Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»
Чиновники в этом случае настаивают на восстановлении налога (письма Минфина России от 14.08.07 № 03-07-15/120, от 21.04.06 № 03-03-04/1/369). Основание - имущество перестало использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Однако прямо такое требование из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, несмотря на внесенные в него поправки, не следует.
Кодекс сейчас действительно требует восстанавливать НДС, когда имущество начинает использоваться в операциях по реализации, не подлежащих обложению или освобожденных от обложения НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но уничтожение товара нельзя рассматривать как операцию по реализации товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Ведь в этом случае имущество вообще не будет использоваться*. Тот факт, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их порчей по-прежнему не является основанием для восстановления НДС, подтверждает и судебная практика. В частности, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.03.07 № А48-4688/06-19. В Московском округе практика по этому вопросу относится к налоговым периодам до 2006 года, но часть содержащихся в ней аргументов актуальна и сейчас (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.09.07 № КА-А40/ 8980-07).
* См. «УНП» № 31, 2006, стр. 4 «Минфин увидел в кодексе недостачу случаев, когда нужно восстанавливать НДС», «УНП» № 18, 2006, стр. 13 «Товар испорчен при транспортировке».
