На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18³) составляется Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а⁴).

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания автомобиля с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). По общему правилу в бухгалтерском учете остаточная стоимость основных средств в результате хищения списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Однако, учитывая, что автомобиль был застрахован от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения (пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ), в связи с хищением автомобиля страховая компания обязана выплатить страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (п. п. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

Кроме того, по условиям страхования в случае хищения транспортных средств право собственности на них переходит страховой компании после выплаты страхового возмещения. Поэтому, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов⁵ остаточную стоимость угнанного автомобиля, как потерю по страховому случаю, следует списать в дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Одновременно необходимо списать сумму расходов на страхование автомобиля, числящуюся на счете 97 и не отнесенную на затраты до момента угона автомобиля. Данная сумма подлежит единовременному включению в состав расходов по обычным видам деятельности, поскольку при наступлении страхового случая и получении от страховой компании страхового возмещения договор страхования прекращает свое действие.

Вместе с тем, обращаем внимание, что вопрос включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по КАСКО-страхованию транспортного средства на сегодняшний день является спорным. Минфин РФ придерживается позиции, что страховые взносы, уплаченные по договорам страхования ответственности, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли. Такая позиция высказывалась, например, в Письме Минфина РФ от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/200.

В обоснование своей позиции Минфин РФ ссылается на пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, согласно которому расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли только в том случае, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В то же время в судебной практике встречаются решения, в которых указывается на то, что страховые полисы в рамках КАСКО являются договорами смешанного страхования и соответствуют положениям пп. 1 и пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, поэтому налогоплательщик может включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по КАСКО-страхованию (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2005 № КА-А40/9616-05). Такое же мнение высказало УФНС по г. Москве в Письме от 02.03.2006 № 20-12/16322.

По нашему мнению, учитывая вышеизложенное и тот факт, что по страховому случаю получено страховое возмещение, включение страховой премии в расходы правомерно.

Также могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросу восстановления НДС.

Суммы НДС, принятые к вычету при приобретении автомобиля, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный пункт не предусматривает восстановление НДС в случаях хищения имущества, поэтому восстанавливать НДС оснований нет. Вместе с тем, согласно позиции Минфина РФ, высказанной в Письмах от 20.09.2004 № 03-04-11/155, от 08.09.2004 № 03-04-11/143, НДС необходимо восстановить, так как выбывшее в результате хищения имущество не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Таким образом, в случае принятия решения не восстанавливать НДС, Вы должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде. Обращаем Ваше внимание, что по данному вопросу имеется многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 14.09.2004 № А57-1124/04-33, ФАС Центрального округа от 06.04.2005 № А48-7767/04-15 и др.).

В целях налогообложения прибыли сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

При этом, согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов списываются убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее - УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ (далее по тексту – УК РФ), производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации. При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление.

Поскольку, как следует из Вашего запроса, предварительное следствие по уголовному делу приостановлено 30.07.2007, Вы были вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов в июле 2007 года на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.

Таким образом, на дату признания в налоговом учете убытка от хищения возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива, а на дату признания в налоговом учете суммы страхового возмещения в составе внереализационных доходов - постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02⁶).

Подводя итог вышеизложенному, представляем порядок отражения операций по факту хищения автомобиля в таблице:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный    документ
В мае 2007:
Списана первоначальная   стоимость             угнанного автомобиля	01-2	01-1	Акт о списании автотранспортных средств,   Сличительная  ведомость  результатов  инвентаризации основных средств
Списана амортизация по   угнанному автомобилю,    начисленная за период его эксплуатации	02	01-2	Акт о списании автотранспортных средств
Отражена остаточная      стоимость угнанного      автомобиля	76-1	01-2	Акт о списании автотранспортных средств
Недосписанная на момент угона часть страховой премии   учтена в составе расходов по обычным видам         деятельности	26	97	Бухгалтерская справка-расчет
В июле 2007:
Отражен постоянный налоговый актив	68	99	Бухгалтерская справка-расчет
В ноябре 2007:
Получена страховая        выплата	51	76-1	Выписка банка по расчетному счету
Разница между остаточной стоимостью автомобиля и  суммой, подлежащей       выплате, признана прочим доходом	76-1	91-1	Акты о страховых случаях    Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68

---------------------------------------------------------

¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н

²Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

³утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88

⁴утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7

⁵План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв.Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

⁶Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.02.2002 № 114н

Автор - Мамонова Наталья, налоговый консультант КГ «Что делать Консалт»,
/Консультант Плюс - Законодательство, комментарии, аналитика, 28.03.2008/