Налоговый учет у комиссионера  / Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности /
Положениями Налогового кодекса РФ предусмотрены некоторые особенности налогообложения при осуществлении операций комиссионной торговли.
НДС
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые плательщиками НДС связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Таким образом, комитент-гражданин не является плательщиком НДС, и торговому предприятию, принявшему товар на комиссию, не нужно начислять НДС на стоимость товара, а тем более перечислять этот налог в бюджет.
Комиссионер согласно п. 1 ст. 156 НК РФ определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов).
Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров услуг населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
До 01.01.2006 согласно п. 1 ст. 167 НК РФ комиссионер может определять налоговую базу на дату:
— отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), если в учетной политике для целей налогообложения утвержден момент определения налоговой базы «по отгрузке»;
— оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если в учетной политике для целей налогообложения утвержден момент определения налоговой базы «по оплате».
В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
В случае если налогоплательщик не решил, какой способ определения момента возникновения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, применяется способ «по отгрузке».
После 01.01.2006 выбора, когда начислять НДС, у налогоплательщиков не станет, так как согласно новой редакции п. 1 ст. 167 НК РФ моментом для определения налоговой базы для расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налог на прибыль
Порядок расчета налога прибыль у комиссионера зависит от применяемого метода определения доходов и расходов для целей налогообложения.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно ст. 271 НК РФ при расчете налога на прибыль методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 171 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Если комиссионер определяет доходы методом начисления, то датой признания дохода следует считать дату исполнения им своих обязанностей по договору комиссии, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Порядок признания собственных расходов при использовании метода начислений посреднической организацией регулируется ст. 272 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
При использовании кассового метода согласно п. 2 ст. 273 НК РФ доходы учитываются по мере поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления налога на прибыль оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ комитент - физическое лицо исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности.
В соответсвии с п. 2 ст 228 НК РФ физические лица, реализующие свое имущество, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
При этом у физического лица — резидента согласно п. 1 ст. 220 НК РФ возникает право на имущественный вычет:
- в сумме дохода, но не более 125 000 руб., или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (по выбору налогоплательщика), если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;
- в сумме всего дохода, если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, реализующие свое имущество, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, в которой исчисляется сумма налога подлежащая уплате в бюджет.
В соответсвии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из данных налоговой декларации, уплачивается физическим лицом по месту своего жительства.
Таким образом у предприятия-комиссионера не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 226 НК РФ:
- исчислять суммы НДФЛ;
- удерживать начисленные суммы НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате;
- перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме (дня перечисления дохода со счетов комиссионера в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц).
Единый социальный налог
Поскольку выплаты комитенту за реализацию его имущества не входят в базу, которая должна облагаться единым социальным налогом, у комиссионера не возникает обязанности по удержанию этого налога.
Упрощенная система налогообложения
Предприятие-комиссионер может перейти на упрощенную систему налогообложения. В этом случае согласно п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Согласно ст. 346.15 НК РФ принципы определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения совпадают с принципами определения доходов при исчислении налога на прибыль.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ расходы при исполнении договора комиссии у предприятий или индивидуальных предпринимателей определяются так же, как и при расчете налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы организациями и индивидуальными предпринимателями датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Единый налог на вмененный доход
Если предприятие, осуществляющее комиссионную торговлю, переведено на единый налог на вмененный доход, согласно ст. 346.26 НК РФ уплата этого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. ст. 346.29 НК РФ).
В соответствии ст. 346.27 НК РФ вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
|
|
