Новости

Олег Жук, корреспондент «УНП»

Зачастую на исход спора влияют огрехи налоговиков, которые они допускают при допросах свидетелей. Суды просто исключают свидетельские показания из числа доказательств по делу, если они получены с нарушением норм Налогового кодекса. Недавно специалисты УФНС по г. Москве сделали обзор таких судебных решений и назвали основные ошибки московских инспекторов, которые они допускают на допросах.

Нарушение процедуры получения свидетельских показаний. Налоговики вправе самостоятельно допрашивать свидетелей и составлять протоколы допросов. Но процедура должна строго соответствовать нормам статей 90 и 99 Налогового кодекса. Так, суд не примет протокол, в котором нет отметки о том, что свидетеля предупредили об ответственности за отказ от дачи показаний либо за заведомо ложные показания, как того требует пункт 5 статьи 90 НК РФ (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.01.09 № 09АП-16851/2008-АК).

Объяснения вместо протокола. Суд не принимает у налоговиков никаких бумаг, кроме протоколов допросов. Так, например, судьи отклонили нотариально удостоверенное заявление свидетеля (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.08 № 09АП-8614/2008).

Объяснения, полученные органами МВД, также не являются доказательствами по делу о налоговых правонарушениях. Они не предусмотрены Налоговым кодексом и оформлены без предупреждения об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, а это нарушает пункт 5 статьи 90 НК РФ. Суды такие объяснения отклоняют (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.08 № 09АП-8149/2008-АК). Но тут мы вынуждены от себя предупредить: есть столичные судебные решения, где судьи принимали в качестве доказательств в налоговом споре объяснения, полученные сотрудниками МВД (решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.08 № А40-55638/07-98-311).

Свидетеля «взяли на испуг». Судьи приняли отказ свидетеля от своих показаний, так как налоговики провели допрос в субботу (нерабочий день) прямо в квартире свидетеля. Суду свидетель сообщил, что этот факт показался ему подозрительным и испугал его, поэтому он дал неправильные показания (решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.06.08 № А40-4018/08-98-16). Тем не менее УФНС все равно настаивает на том, чтобы налоговики проводили допросы на дому у свидетелей. Иначе, как сказано в обзоре, получив повестку, свидетель может заранее согласовать свои показания с заинтересованными лицами.

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

По итогам первого квартала текущего года столичные налоговики обнаружили, что зарплатные комиссии потеряли былую эффективность. Руководители московских компаний отказываются повышать зарплаты сотрудникам в условиях кризиса. Тем не менее налоги нужно собирать любой ценой. Поэтому инспекторы намерены активно выявлять «схемы», а также усовершенст­вовать программное обеспечение.

По данным УФНС России по г. Москве, с которыми нам удалось ознакомиться, в первом квартале 2009 года только 55,9 процента руководителей, посетивших зарплатные комиссии, согласились поднять зарплаты. Для сравнения: в 2008 году после посещения комиссий заработную плату подняли 97,1 процента компаний, а в 2007-м – 99,6 процента.

В связи с этим налоговики намерены активнее работать со «схемами». По их собственным словам, в 2008 году в ходе выездных проверок компаний с низкими зарплатами они выявили 141 схему ухода от налогов, начисляемых с фонда оплаты труда. Самые популярные – зарплата «в конверте», аутсорсинг, выплаты по договорам страхования жизни, а также использование льгот, положенных общественным организациям инвалидов.

Кроме того, в УФНС уповают на совершенствование своего программного комплекса «Система ЭОД». Его планируют оснастить специальной функцией, которая автоматически будет отбирать «низко­зарплатные» компании для вызова на комиссии.

Ирина Титова, корреспондент «УНП»

Нередко контрагенты присылают счета-фактуры, подписанные не главным бухгалтером и руководителем компании, а так называемыми уполномоченными лицами. Чтобы не возникали споры с налоговиками по поводу вычетов НДС, стоит получить у поставщика копию документа, подтверждающего полномочия соответствующих сотрудников. Правда, как показал проведенный «УНП» опрос, в московских инспекциях нет единства по поводу того, какой это должен быть документ.

Так, в налоговых инспекциях № 1, 3, 4, 7, 24, 29, 30, 31, 35, 36, 37 считают, что полномочия подписавших счет-фактуру должны быть подтверждены строго приказом о передаче права подписи. Доверенность в этих инспекциях правильным документом не считают. Причем в ИФНС № 4, 7, 37 уверены, что приказ должен содержать образцы подписей. В инспекциях № 7, 24, 30 рекомендовали уточнить причину, по которой было передано право подписи (например, в связи с отпуском главного бухгалтера).

В налоговых инспекциях № 34 и 43 считают, что подтверждением полномочий в данном случае является исключительно доверенность. Причем в ИФНС № 43 уверены, что это должна быть доверенность на совершение сделок, заверенная нотариально, а в ИФНС № 34 – доверенность на подпись счетов-фактур с печатью компании.

В ИФНС № 16 и 32 требуют сразу два документа: и приказ, и доверенность. А в инспекциях № 5, 8, 10, 13, 14, 17, 20, 22, 28 готовы принять либо тот, либо другой документ.

Наконец, в ИФНС № 2 сообщили, что ответ на наш вопрос известен только УФНС. От себя добавим, что УФНС России по г. Москве в письме от 23.01.09 № 19-11/004827 поясняет так: счет-фактуру может подписать «иное лицо», уполномоченное приказом или доверенностью.

Анна Соколовская, корреспондент «УНП»

Отсутствие показаний спидометра в путевых листах не лишает компанию права признать расходы на ГСМ и получить вычеты по НДС. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в поста­новлении от 07.04.09 № КА-А41/2439-09.

В ДЕТАЛЯХ. Налоговики считают показания спидометра обязательным реквизитом путевого листа. В письме УФНС по г. Москве от 12.10.07 № 28-11/097861 сказано, что такой реквизит, как «показание спидометра», является обязательным для путевого листа и отражает содержание хозяйственной операции. По данным спидометра определяется фактический расход на ГСМ по конкретному автомобилю.

ИФНС по Рузскому району Московской области сняла расходы одной подмосковной компании на бензин, так как в путевых листах не было показаний спидометра. По мнению инспекторов, это лишило их возможности проверить обоснованность расходов и налоговых вычетов по НДС. В итоге налоговики доначислили налог на прибыль, пени и штрафы и обязали восстановить к уплате в бюджет НДС со стоимости ГСМ.

Однако компания выиграла спор. Ей удалось убедить суд в том, что путевой лист не является единственным документом, подтверждающим расходы на ГСМ. Компания представила счета-фактуры, платежки и выписки из банка. Изучив эти документы, судьи признали, что затраты на приобретение топлива обоснованы и документально подтверждены. А также указали налоговикам на то, что они не представили доказательств использования ГСМ в непроизводственных целях.

Что хорошего. Инспекторы не часто отправляются на выездные проверки: в прошлом году они посетили всего лишь 1,3 процента от числа компаний, которые отчитываются в ИФНС № 10 (средний показатель по Москве – 4,7%*).

Кроме того, эта инспекция без особого энтузиазма занимается долгами прошлых лет: в общей сумме взысканных доначислений задолженность прошлых лет составляет порядка 9 процентов. Это значительно ниже аналогичного среднего показателя по Москве – 16,7 процента*.

Что плохого. Несмотря на то что выездные проверки ИФНС № 10 проводит редко, доначисления по ним в среднем составляют 8 929 000 рублей. Это выше среднегородского показателя почти на 25 процентов – 7 151 000 рублей в расчете на одну ревизию. А по итогам камеральных проверок за 2008 год инспекция оказалась на «пьедестале почета», заняв третье место по величине доначислений налога на прибыль.

Все проверки применения кассовой техники ИФНС № 10 заканчивает штрафами. Средний показатель по Москве гораздо ниже – 38 процентов**. Эта инспекция всегда привлекает к ответственности компании, которые не представили запрошенные сведения о контрагентах.

Чего хотят инспекторы. Инспекторы приглашают главбухов на семинар, который состоится 26 мая. На нем обещают рассказать о частых ошибках при исчислении налога на прибыль и заполнении декларации по этому налогу. Начало в 11.00. Конференц-зал инспекции.

Что говорят коллеги. «С инспекторами конфликтных ситуаций никогда не возникало, – поделилась впечатлениями главбух одной из столичных торговых организаций. – Решить какой-то вопрос или получить консультацию по телефону или при личном посещении инспекции – с этим проблем нет. А вот помещение, в котором находится инспекция, совершенно не приспособлено для посетителей: тесный операционный зал, присесть практически негде, духота. Дозвониться до инспектора очень тяжело. Отдельно скажу о процедуре сверки платежей: она очень неудобная и запутанная. Сначала нужно выстоять очередь к инспектору, который запишет на сверку, потом нужно идти в здание через другой вход и стоять уже в другой очереди на прием. В результате вся эта процедура занимает несколько часов, что просто неприемлемо».

Руководитель инспекции. Исполняющая обязанности руководителя ИФНС № 10 Галдина Галина Владимировна принимает по вторникам с 9 до 18 часов. Но сначала для разрешения вопроса необходимо посетить ее заместителей, которые принимают по средам и четвергам с 9 до 18 часов. Записаться на прием к руководителю и ее заместителям можно по телефону (495) 957-67-44.

Где находится. 109316, г. Моск­ва, Волгоградский проспект, дом 46Б, стр. 1. Проезд до станции метро «Текстильщики», последний вагон из центра, выход к улице Шоссейная, далее пешком.

В следующем номере «УНП» (московская вкладка) мы опубликуем портрет ИФНС № 13 по г. Москве

* По данным УФНС России по г. Москве за 2008 год.

** По данным УФНС России по г. Москве за 6 месяцев 2008 года.

Телефоны отделов ИФНС № 10 по ЦАО г. Москвы

Отдел	Номер кабинета	Телефон
Отдел работы с налогоплательщиками	107, 108, 110	(495) 647-05-26
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	123	(495) 647-05-24
Отдел ввода и обработки данных	604	(495) 647-05-30
Отдел урегулирования задолженности	505	(495) 647-05-28
Отдел выездных проверок № 1	530	(495) 647-05-35
Отдел выездных проверок № 2	520	(495) 647-05-36
Отдел выездных проверок № 3	516	(495) 647-05-37
Отдел выездных проверок № 4	517	(495) 647-05-42
Отдел камеральных проверок № 1	608	(495) 647-05-38
Отдел камеральных проверок №2	619	(495) 647-05-39
Отдел камеральных проверок № 3	607	(495) 647-05-40
Отдел камеральных проверок № 4	504	(495) 647-05-41
Отдел камеральных проверок № 5	616	(495) 647-05-43
Отдел оперативного контроля	630	(495) 957-66-86
Отдел налогового аудита	632	(495) 647-05-44
Отдел встречных проверок	633	(495) 647-05-46
Отдел обеспечения процедуры банкротства	507	(495) 647-05-32

Артем Щербаков, эксперт «УНП»

Мы обобщили разъяснения московских налоговиков, по­священные скидкам и бонусам, которые поставщики предоставляют покупателям.

Кодекс позволяет поставщику включить скидку или бонус в расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но несмотря на эту прямую норму, при списании бонуса на затраты у компаний возникают сложности. Во-первых, как уверены инспекторы, из договора должно явно следовать, что скидка связана непо­средственно с поставкой или куплей-продажей, а не с маркетинговыми или другими услугами. Во-вторых, в целях налоговой безопасности продавцам стоит в учетной политике предусмотреть порядок предоставления скидок. В-третьих, компаниям лучше разработать ценовую политику, которая, если у инспектора возникнут сомнения, докажет ему обоснованность предоставленных бонусов.

У покупателя премии и скидки увеличивают внереализационные доходы. Здесь свои трудности: важно правильно определить момент, когда компания должна признать премию доходом, а также скорректировать налоговую базу по НДС.

Как платить налоги, если поставщик предоставляет скидки и бонусы

Ситуация	Разъяснение УФНС	Комментарий «УНП»
Учет у продавца
Компания-поставщик предоставляет скидки и премии покупателям по договорам поставки. Как эти скидки учитываются в составе расходов?	Для включения скидки в расходы необходимо выполнение двух условий. Договор должен предусматривать скидку покупателю, а само вознаграждение должно быть связано с выполнением покупателем условий договора поставки. Датой признания таких расходов является дата составления документа, подтверждающего скидку (письмо от 02.02.09 № 16-15/007925.1)	Компании должны документально подтвердить факт предоставления скидки, а также обосновать ее размер. Иначе есть риск заплатить налоги исходя из первоначальных цен, без скидки. Есть судебные прецеденты такого рода, правда, в других регионах – например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.09 № Ф04-1360/2009(1867-А45-42). Московские судьи помимо этого требуют также отразить предоставление скидок в учетной и ценовой политике компании (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.01.09 № КА-А40/12888-08)
Учет у покупателя
Покупатель получил от поставщика бонус. Когда включать его сумму в доходы?	Премия признается внереализационным доходом покупателя. Доходы признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда покупатель получил деньги (письмо от 10.04.08 № 19-11/035016)	Как правило, договоры поставки предусматривают, что премия выплачивается при наступлении ряда условий. Например, при заключении определенного количества договоров. Чтобы не возникало проблем с моментом признания доходов в виде бонуса, в договоре лучше указать, что покупатель получает право на премию после подписания акта c поставщиком
Продавец предоставил скидку покупателю после отгрузки товара. Отгрузка и предоставление скидки пришлись на разные налоговые периоды. Должен ли покупатель откорректировать налоговую базу по НДС? В каком периоде это необходимо сделать?	Продавец должен выставить новый счет-фактуру. На основании нового счета-фактуры покупатель обязан внести изменения в книгу покупок в том периоде, когда была отгрузка, а также сдать уточненную декларацию за этот период (письмо от 28.05.08 № 19-11/051071)	Налоговики требуют вносить изменения в том периоде, когда товар был поставлен. Но с этой позицией можно поспорить. Логичнее корректировать налоговую базу по НДС не в периоде отгрузки товара, а в периоде, когда стороны определили окончательную цену продукции, то есть после предоставления скидки. Есть судебные решения с таким выводом, правда, других округов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.08.08 № А56-1302/2006)
Продавец выплатил бонус покупателю. Облагается ли выплаченная сумма НДС у покупателя?	Суммы премий и вознаграждений не облагаются НДС (письмо от 06.08.08 № 19-11/73653)	Премия может быть связана с оказанием услуг поставщику (например, продвижение конкретной марки товара и др.). Налоговики могут расценить скидку как плату за услуги и начислить НДС. Чтобы не возникло конфликта, в договоре лучше подробно указать, за что выплачивается бонус

Раиса Томина, корреспондент «УНП»

Теперь направлять жалобы и исковые заявления в арбитражный суд надо по новому адресу. Столичный арбитражный суд переезжает с ул. Новая Басманная в новое здание возле станции метро «Тульская» по адресу: ул. Большая Тульская, д. 17. Судебные заседания там начнут проводить уже с 25 мая.

«В соответствии с приказом председателя Арбитражного суда Москвы (приказ от 18.03.09 № 29-к-3. – Примеч. ред.) в связи с проведением мероприятий, связанных с переездом Арбитражного суда города Москвы в новое здание, с 12 по 25 мая будет приостановлен прием исковых заявлений нарочным. В то же время исковые заявления, отправленные по почте, будут приниматься по-прежнему», – сообщили «УНП» в пресс-службе Арбитражного суда г. Москвы.

Уже с этой недели апелляционные и кассационные жалобы московских компаний, а также дополнительные документы по арбитражным разбирательствам будут принимать в новом здании. Подробнее о том, как и куда подать жалобу, можно узнать по новому телефону канцелярии суда (495) 600-96-64. Там же будет находиться группа по регистрации исполнительных листов суда – телефон (495) 600-96-38. Справки по апелляционным жалобам дадут по телефону (495) 600-99-52. А по номеру (495) 600-99-53 можно получить сведения о том, на какой стадии рассмотрения находятся дела, отправленные в кассационную инстанцию.

Участникам процессов по делам о банкротстве за информацией также придется обращаться по новому телефону (495) 600-99-51. Контакты судебных отделений тоже изменились. Их можно узнать в справочно-информационной службе суда по номеру (495) 600-96-96.

Горячая линия

На вопросы отвечает Екатерина Бреева (Московское региональное отделение ФСС России)

Екатерина Бреева, заместитель начальника правового отдела Московского регионального отделения ФСС России.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении от взносов освобождается

– Недавно мы выплатили сотруднику компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск. Облагается ли такая выплата страховыми взносами на травматизм?

– Компенсация была выплачена сотруднику при его увольнении?

– Нет, он по-прежнему работает в компании. Компенсацию мы выплатили на основании письменного заявления сотрудника, в котором он попросил заменить деньгами часть оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней.

– Тогда на сумму такой компенсации вашей компании нужно будет начислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

– А с чем это связано?

– Компенсация за неиспользованный отпуск не облагается данными взносами только в случае увольнения работника. Это следует из пункта 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. – Примеч. ред.). Когда такая выплата с увольнением не связана, она облагается страховыми взносами в общем порядке.

Сотовую связь для сотрудников лучше оплачивать оператору напрямую

– Сотрудники используют в работе сотовую связь. Номера и телефонные аппараты принадлежат нашей организации. Расходы на сотовую связь также несет компания. Нужно ли начислять страховые взносы на стоимость сотовых звонков?

– Это зависит от того, каким образом ваша компания оплачивает услуги оператора связи: напрямую или сотрудники сначала сами платят за услуги, а вы им потом их возмещаете.

– За услуги связи мы расплачиваемся напрямую с оператором.

– Тогда платить взносы на травматизм с подобных сумм не требуется, так как облагаемого взносами дохода у сотрудников не возникает.

– Сотрудники документально не подтверждают производственный характер переговоров. Это имеет значение?

– Нет, расходы на оплату услуг сотовой связи будут считаться хозяйственными затратами компании, а они взносами на травматизм не облагаются.

– А что изменится, если мы выдадим сотруднику деньги под отчет или потом компенсируем ему понесенные затраты?

– Формально полученные сотрудником средст­ва также не связаны с оплатой труда. Но если сотрудник не подтвердит производственный характер понесенных им расходов, то израсходованные средст­ва могут расценить при проверке как доход, который облагается взносами на травматизм.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». По общему правилу взносы начисляются только на выплаты, которые связаны с оплатой труда (п. 3 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184). Но специалисты ФСС нередко требуют платить взносы и с тех выплат, которые с ней никак не связаны. В том числе с оплаты услуг сотовой связи сверх норм, которые установлены в компании. В столичном регионе судебная практика по подобным спорам не сложилась, однако суды других округов чиновников не поддерживают (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.04.06 № Ф09-2957/06-С1).

Стоимость обучения в интересах компании взносами не облагается

– Оплачиваем сотрудникам расходы на повышение квалификации. Плату перечисляем учебному учреждению напрямую. Начислять ли на нее взносы на травматизм?

– Нет, ведь сотрудники не получают денежных средств, по­этому дохода у них не возникает. В противном случае независимо от того, обучается ли сотрудник в интересах компании или нет, у него возникнет доход, с которого нужно заплатить взносы на травматизм. Ведь Перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются, является закрытым и такой вид выплат, как оплата расходов на обучение своего работника, в него не входит.

– Даже если расходы будут произведены за счет чистой прибыли?

– Да, возможность уменьшить страховые взносы в случаях, если выплаты производятся из прибыли, оставшейся в распоряжении компании, Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ не предусмотрена.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Если оплата обучения не входит в систему оплаты труда, требование платить с нее страховые взносы, по нашему мнению, спорно. Тем более если сотрудники проходят обучение в интересах самой компании. В этом случае подобные расходы связаны с выполнением сотрудниками своих должностных обязанностей и дохода у них не возникает. А значит, платить страховые взносы с расходов, связанных с обучением работника в интересах работодателя, не требуется независимо от способа их оплаты (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.05.07 № Ф09-3697/07-С1).

Арендная плата под взносы подпадает

– Арендуем у сотрудника автомобиль. Облагается ли арендная плата взносами на травматизм?

– Нет, ведь договор аренды автомобиля не предусматривает выполнения водителем работ или оказания услуг. Поэтому на выплаты по этому договору взносы на травматизм начислять не нужно. Основание – пункт 1 статьи 5 закона № 125-ФЗ и пункт 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

– С другим сотрудником у нас заключен договор на аренду машины с экипажем, и он сам оказывает услуги по управлению автомобилем. Здесь взносы платить?

– С вознаграждения за услуги по управлению автомобилем нужно платить взносы, только если такая обязанность заказчика предусмотрена в договоре аренды. Если в нем подобной оговорки нет, компания платить страховые взносы на травматизм не должна.

С подарков, по мнению чиновников, нужно платить взносы

– К праздникам закупаем для сотрудников подарки. Нужно ли платить с их стоимости взносы на травматизм?

– Да, конечно.

– Но ведь выдача подарков у нас не является поощрением за труд.

– Несмотря на то что раздача подарков не связана с результатами трудовой деятельности, взносы с их стоимости все-таки нужно платить. Аналогичные разъяснения даны и в письмах ФСС России от 10.10.07 № 02-13/07-9665, от 18.10.07 № 02-13/07-10008. Подарки являются доходом сотрудников, кроме того, они не указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Мы считаем, что начислять страховые взносы нужно только на выплаты, которые начислены работнику за определенный трудовой результат, а не за любые полученные им доходы. Подтверждает это Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 07.11.06 № КА-А40/9901-06), а также суды других регионов, например Восточно-Сибирского округа (постановление от 03.02.09 № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09). Однако свою правоту компании скорее всего придется отстаивать в суде (см. «УНП» № 37, 2007, стр. 8 «ФСС требует взносы «на травматизм» почти со всех выплат»).

Справки даем

«…Сведения о выполнении нашей организацией квоты по приему на работу инвалидов и несовершеннолетних мы всегда представляли в службу занятости не чаще одного раза в квартал. Теперь же от нас требуют представлять их ежемесячно. Насколько это правомерно?..»
Из письма бухгалтера Валерия Золотова, г. Видное Московской обл.

Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»

Валерий, еще в прошлом году компании должны были информировать службу занятости о выполнении квоты только раз в квартал (ст. 5 Закона Московской области от 25.04.08 № 53/2008-ОЗ).

Однако Закон Московской области от 05.12.08 № 189/2008-ОЗ внес в этот порядок изменения. И начиная с 14 декабря 2008 года сведения о приеме на работу инвалидов нужно сдавать каждый месяц, а информацию о выполнении квоты для приема на работу остальных категорий граждан, которые перечислены в статье 3 закона № 53/2008-ОЗ, как и прежде, раз в квартал.

«…Контрагент в рамках встречной проверки проигнорировал требование представить документы по сделке. Из-за этого нам сняли часть ранее заявленных вычетов по НДС. Насколько это правомерно?..»
Из письма главного бухгалтера Елены Хоркиной, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Елена, действия инспекторов можно оспорить. Подтверждает это и судебная практика (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.04.09 № КА-А40/1998-09). Судьи утверждают, что статьи 171, 172 Налогового кодекса содержат исчерпывающий перечень условий, выполнение которых необходимо для применения налоговых вычетов. Поэтому непредставление контр­агентами компании документов по встречным проверкам само по себе не может быть основанием для отказа в вычете налога.

«…При проведении проверки инспекторы обнаружили в некоторых счетах-фактурах неточности. К примеру, отсутствовали расшифровки подписей главбуха и руководителя компании, адреса грузоотправителя и грузополучателя. Счета-фактуры мы заменили и представили их инспекторам еще во время проверки. Однако проверяющие все равно сняли нам вычеты по этим счетам-фактурам, указав, что мы должны были их исправить, а не заменить. Это действительно так?..»
Из письма главного бухгалтера Аиды Шаймярдяновой, г. Москва

Отвечала Наталья Цацкина, эксперт «УНП»

Аида, однозначного ответа на этот вопрос нет. В 21-й главе Налогового кодекса не содержится разъяснений, как следует вносить исправления в счета-фактуры. Правда, в пункте 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 говорится, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. То есть замена счета-фактуры не допускается. Такой точки зрения придерживаются как чиновники, так и некоторые судьи. И хотя таких решений не так много, есть они во всех арбитражных округах, в том числе и Московском (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 10.10.07 № КА-А40/10654-07, Восточно-Сибирского округа от 11.01.09 № А78-1331/08-Ф02-6668/08, Северо-Западного округа от 22.01.09 № А66-414/2008).

В то же время судьи Московского округа гораздо чаще выносят противоположные решения, где подтверждают, что выставление нового счета-фактуры (с тем же номером и датой) взамен неправильно оформленного не является нарушением (см., например, постановления от 20.04.09 № КА-А41/2882-09, от 13.01.09 № КА-А40/11410-08, от 10.09.08 № КА-А40/7985-08, от 24.07.08 № КА-А41/6836-08). Так что есть хорошие шансы на победу, если компания решит отстаивать вычеты НДС по замененным счетам-фактурам в суде.

«…Занимаемся оптово-розничной торговлей. В прошлом году мы закупили крупную партию холодильного оборудования, однако так и не смогли ее полностью реализовать, даже несмотря на то, что неоднократно снижали цены. Сейчас мы планируем продать остатки партии со скидкой 50 процентов. Не возникнут ли у нас в этом случае проблемы с признанием в налоговом учете убытков от продажи оборудования?..»
Из письма главного бухгалтера Анастасии Деминой, г. Москва

Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

Анастасия, к сожалению, ваши опасения небезосновательны. Действительно, при реализации товаров компания вправе уменьшить доходы на цену их приобретения. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. А значит, если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превысит выручку от их реализации, полученная разница по общему правилу считается учитываемым убытком. Правда, когда речь идет о значительной уценке, например компания снижает цену, хоть и постепенно, более чем на 20 процентов, инспекторы могут усомниться в ее экономической целесообразности.

Но судьи, как правило, не поддерживают налоговиков (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.04.09 № КА-А40/3035-09). Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса). Причем компания вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (ст. 8 Конституции РФ). А значит, инспекторы не вправе оценивать уменьшение стоимости товара, которое в итоге привело к убытку, на предмет экономической целесообразности. Тем более что данный убыток кодекс позволяет учесть в расходах независимо от обстоятельств его возникновения (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П).

Вместе с тем компании будет нелишним запастись документами, подтверждающими необходимость неоднократной уценки оборудования до цены, по которой оно фактически могло быть продано. Это, например, может быть служебная записка отдела продаж с анализом спроса на оборудование и период, в течение которого компания пытается реализовать объект, справка аналитического отдела о текущей рыночной стоимости оборудования у других поставщиков и др.

«…Сотруднице, которая работает у нас в компании на условиях внешнего совместительства, мы выплатили пособие по беременности и родам. Сейчас она уходит в отпуск по уходу за ребенком. Выплачивают ли работодатели внешним совместителям ежемесячное пособие?..»
Из письма бухгалтера Нины Томилиной, г. Москва

Отвечала Екатерина Бреева, заместитель начальника правового отдела Московского регионального отделения ФСС России

Нет, Нина, не выплачивают. Когда сотрудница одновременно трудится у нескольких работодателей, то пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам ей назначает и выплачивает каждый работодатель. Это следует из статьи 13 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Что же касается выплат остальных пособий, связанных с материнством, в том числе единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет, то их выплата по всем местам работы не предусмотрена (ст. 13 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Подтверждают это в своих разъяснениях и специалисты ФСС России (письмо от 07.06.07 № 02-13/07-4837).

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Закон № 81-ФЗ не оговаривает, что обратиться за пособием можно только по основному месту работы. Поэтому, если сотруднице выгоднее обратиться за назначением пособия именно по совместительству, к заявлению лучше приложить справку с основного места работы о том, что там ей «детские» не назначались.