В страховом полисе должно предусматриваться, что туристу оплатят медицинскую помощь и возместят иные расходы при наступлении страхового случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания. По желанию туриста ему могут оформить страхование иных рисков, например гражданской ответственности, если он планирует отправиться в путешествие на машине.

Турфирмы не могут заниматься страховой деятельностью. Чтобы оформить страховой полис для туриста, им нужно воспользоваться услугами страховых компаний.

Порядок учета операций по страхованию туристов зависит от того, как были оформлены отношения турфирмы со страховой компанией.
Т.к. самостоятельно оказывать услуги по страхованию турфирма не может, она должна заключить договор со страховой компанией, имеющей лицензию на осуществление необходимых видов страхования (медицинского, от несчастных случаев, гражданской ответственности и т.д.). При этом турфирма может выступать в роли страхового агента, то есть осуществлять посредническую деятельность в сфере страхования туристов, либо приобретать страховые услуги и включать их стоимость в цену турпутевки.

Если турфирма является страховым агентом, то она заключает со страховой компанией посреднический договор, чаще всего агентский, в соответствии с которым турфирма становится страховым агентом. В дальнейшем турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем - турист. Следовательно, если наступит страховой случай (например, турист заболеет), его расходы будет оплачивать страховая компания.

Получив от туриста деньги за страховку, турфирма выдает ему квитанцию по форме N А-7(27). Затем полученные деньги (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения) турфирма перечисляет страховой компании. Сроки перечисления денег и размер комиссионных определяются в договоре, заключенном турфирмой со страховой компанией. Кроме того, страховая компания может потребовать от турфирмы предоставлять копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. В этом случае турфирма передает их по акту, в котором указываются количество и номера переданных квитанций.

Застрахованный турист вместе с путевкой получает от турфирмы страховой полис. Этот полис является бланком строгой отчетности. Его турфирма получает от страховой компании (причем турфирма может получать от страховщика уже заполненный бланк либо заполнять его сама). В последнем случае турфирма в течение всего срока действия посреднического договора отчитывается перед страховой компанией об использовании полисов, указывая в отчете даты заключения договоров страхования с туристами и выдачи полисов, номера заключенных договоров и выданных полисов, а также паспортные данные застрахованных туристов. Как правило, отчет предоставляется страховой компании до начала тура.

Получаемые от туриста деньги за страховку (страховые премии) принадлежат не турфирме, а страховой компании, турфирма является всего лишь посредником. Следовательно, турфирма не должна включать всю полученную сумму в состав доходов - ее доходом является только сумма посреднического вознаграждения.
Операции по страхованию и перестрахованию не облагаются НДС (пп.7 п.3 ст.149 НК РФ ч.2 (2)), доходы от посреднической деятельности являются объектом обложения НДС (ст.156 НК РФ ч.2 (2). Поэтому с суммы полученного вознаграждения турфирме нужно исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Средства, перечисляемые страховой компании, не являются расходами турфирмы и не должны включаться в стоимость тура - опять-таки на том основании, что турфирма выступает посредником при передаче денег от одной стороны договора (туриста) другой стороне (страховой компании).

Однако при осуществлении посреднической деятельности в области страхования у турфирмы могут возникать определенные расходы. В частности, ей придется платить зарплату сотрудникам, занимающимся оформлением страховых полисов, начислять ЕСН и другие обязательные платежи от данной зарплаты и т.д. На сумму подобных расходов турфирма может уменьшить доход от посреднической деятельности (ст.252 НК РФ ч.2 (2)).

Пример
Турфирма ООО «Турэкспресс» заключила агентский договор со страховой компанией ЗАО «МАКС». В соответствии с договором агентское вознаграждение турфирмы за оформление страхования туристов составляет 5 % от стоимости полиса. В апреле 2009г. ЗАО «МАКС» передало турфирме 150 страховых полисов. Турфирма организовала туры для 100 клиентов. Всем им были оформлены страховые полисы на общую сумму 300 000 рублей. Полисы оформляет сотрудник, зарплата которого (с учетом всех отчислений) составила в апреле 7 000 рублей. Страховая компания утвердила отчет турфирмы «Турэкспресс» по оформлению страховых полисов в апреле. В этом же месяце турфирма перечислила деньги ЗАО «МАКС», удержав сумму причитающегося вознаграждения.

Бухгалтерский учет у турфирмы

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1.	Приняты на учет страховые полисы как бланки строгой отчетности в условной оценке (1 руб. за полис)	006		150 (150 шт. х 1 руб.)
2.	Получены деньги за полисы от туристов	50	76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс»	300 000
3.	Списаны страховые полисы, переданные туристам		006	100 (100 шт. х 1 руб.)
4.	Начислена зарплата сотруднику, занимающемуся оформлением страховых полисов (с учетом всех отчислений)	20	70(69)	7 000
5.	Отражена выручка в сумме посреднического вознаграждения (после утверждения отчета турфирмы)	76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс»	90 с/сч «Выручка от посреднических услуг»	15 000 (300 000 х 5%)
6.	Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения	90-3	68 с/сч «Расчеты по НДС»	2 288,16 (15 000 х 18/118)
7.	Списаны расходы по осуществлению посреднической деятельности	90 с/сч «Себестоимость посреднических услуг»	20	7 000
8.	Отражена прибыль от оказания посреднических услуг	90	99	5 711,84 (15 000 – 2 288,16 - 7 000)
9.	Перечислены деньги страховой компании (за вычетом посреднического вознаграждения)	76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс»	51	285 000 (300 000 - 15 000)

Затраты по страхованию туристов турфирма может включать в стоимость путевки, если она заключила со страховой компанией не посреднический договор, а договор страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет выступать страховая компания, а страхователем - сама турфирма.

Турфирма подает в страховую компанию списки туристов, которых необходимо застраховать, а взамен получает страховые полисы (учитывать и отчитываться за которые нужно так же, как и при посредническом договоре). Если турист заболеет или с ним произойдет иной страховой случай, он должен будет обращаться в страховую компанию.

При этом страховая премия (деньги за страхование) перечисляется страховой компании из собственных средств турфирмы, которая впоследствии включает стоимость страховки в цену путевок, продаваемых туристам.

Пример
Турфирма ООО «Турэкспресс» заключила договор страхования в пользу третьих лиц со страховой компанией ЗАО «МАКС». В апреле 2009 г. ООО «Турэкспресс» организовала одну поездку группы из 15 человек в г. Санкт-Петербург. Расходы по организации поездки составили:
• проживание в гостинице – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.);
• проезд на автобусе – 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.);
• медицинское страхование в ЗАО «МАКС» - 500 руб. (НДС не облагается);
• накладные расходы по организации поездки (зарплата персонала с отчислениями, расходы на телефонные переговоры, пересылку факсов, документов и т.д.) - 1500 руб. (без учета НДС).

Продажная стоимость путевки на одного туриста составила 7 080 рублей.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1.	Отражены расходы по проживанию и проезду	20	60	15 000 (11 800 - 1800 + 5 900 – 900)
2.	Отражен НДС по проживанию и проезду	19	60	2 700 (1800 + 900)
3.	Отражены расходы по страхованию туристов	20	76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс»	500
4.	Оплачены проживание и проезд	60	51	17 700 (11 800 + 5 900)
5.	Возмещен из бюджета НДС по проживанию и проезду	68 с/сч «Расчеты по НДС»	19	2 700
6.	Оплачены страховые премии по страхованию туристов	76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс»	51	500
7.	Приняты на учет страховые полисы по их фактической стоимости	006		500
8.	Отражены накладные расходы	26	70 (69,60…)	1 500
9.	Сформирована стоимость тура для поездки 15 человек	43	20	15 500 (15 000 + 500)
10.	Получена плата от туристов за путевки	50	90	106 200 (7 080 х 15 чел.)
11.	Списаны страховые полисы, переданные туристам вместе с путевками		006	500
12.	Начислен НДС	90 с/сч «НДС»	68 с/сч «Расчеты по НДС»	16 200 (106 200 х 18/118)
13.	Списана стоимость реализованных путевок	90 с/сч «Себестоимость продаж»	43	15 500
14.	Списаны накладные расходы	90 с/сч «Себестоимость продаж»	26	1 500
15.	Отражена прибыль от реализации 15 путевок	90 с/сч «Прибыль/убыток от продаж»	99	73 000 (106 200 – 16 200 – 15 500 – 1 500)