Наталья Игнатова, эксперт «УНП»

Обнаружив расхождение между данными деклараций по разным налогам, а также между бухгалтерской и налоговой отчетностью, инспектор не просто вправе, а обязан потребовать у компании объяснений. Обратное считается должностным нарушением.
Такой вывод можно сделать из данных о результатах очередных проверок столичных инспекций со стороны московского УФНС, которые стали известны «УНП».
На этот раз внутренний аудит был посвящен тому, как инспекторы проверяют декларации по налогу на прибыль. Большинству ИФНС поставлено в вину как раз то, что они часто оставляли без внимания расхождения между различными формами отчетности налогоплательщиков. Теперь, надо полагать, инспекторы активизируют работу в этом направлении. Несовпадения данных, которые насторожат налоговиков, таковы.

Разница в сумме процентов

Налоговикам предписано сравнивать величину уплачиваемых процентов по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности (стр. «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках) и декларации по налогу на прибыль (стр. 201 приложения № 2 к листу 02). Скорее всего с вас потребуют объяснений, если сумма в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.
В большинстве случаев причина расхождений кроется в различных правилах признания процентов в качестве расходов, применяемых в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете компания имеет право включить сумму процентов в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). В бухучете же, например, проценты по кредиту, который привлекался для приобретения основного средства, до ввода его в эксплуатацию увеличивает первоначальную стоимость актива (п. 8 ПБУ 6/01).
Соответственно сумма процентов в Отчете о прибылях и убытках может оказаться меньше, чем в налоговой отчетности.

Разница в сумме списанной дебиторской задолженности

Скорее всего налоговики обратят внимание на вашу отчетность, если в налоговом учете вы списали значительную сумму безнадежного долга (стр. 302 приложения № 2 к листу 02 декларации). В то время как в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы № 2 дебиторская задолженность либо отсутствует, либо отражена в меньшем размере. И хотя причины этому могут быть вполне объективными - ведь в бухучете правила списания безнадежных долгов не такие жесткие, как в налоговом учете, будьте готовы представить пояснения.

Разница в величине доходов

Инспектор заподозрит неладное, если сумма доходов от реализации в бухучете значительно превышает аналогичный показатель в декларации по налогу на прибыль. На деле же причины расхождений могут быть вполне законными. Например, в некоторых случаях доходы в налоговом учете распределяются во времени равномерно, а в бухучете признаются единовременно позднее (например, выручка по работам, по которым не предусмотрена поэтапная сдача). В результате в одном периоде доходы в бухучете будут меньше налоговых, в следующем, наоборот, больше.

1 В декларации отражены доходы и убытки прошлых лет

Налоговикам предписано усилить контроль за этими показателями (стр. 101 приложения № 1 и стр. 203 приложения № 2 к листу 02). Чтобы избежать излишнего внимания со стороны инспектора, многие вовсе не выделяют такие доходы и убытки из общей суммы внереализационных доходов и расходов. На величину налога на прибыль эта уловка никак не повлияет. И какие-либо санкции за нее не грозят.

2 Расходятся проценты по предоставленным займам

Речь идет о строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации и строке «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках. Причиной отклонений может быть различие в правилах признания этого вида доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Например, проценты по займу с расчетом в конце срока действия договора в налоговом учете признаются равномерно, а в бухучете - единовременно.

3 Сдана «уточненка» по ЕСН, но не представлена по налогу на прибыль

По стойкому убеждению налоговиков корректировка отчетности по ЕСН означает, что его сумма, ранее включенная в расходы, также должна быть скорректирована (то же самое с налогом на имущество или транспортным налогом). Причем для этого придется представить «уточненку» по налогу на прибыль. Правда, суды считают иначе (постановление ФАС Московского округа от 25.12.06 № КА-А40/12024-06).

Максим Андрейченко, корреспондент «УНП»

7704, 7708, 7709, 7715, 7722 и 7729 - если ИНН вашего крупного поставщика начинается с этих цифр, будьте бдительны. Есть опасность в один «прекрасный» день столкнуться с отказом в вычете входного НДС по сделкам с такой компанией на том основании, что она якобы не существует или не сдает отчетность. Дело в том, что именно столичные инспекции № 4, 8, 9, 15, 22 и 29 хуже всех в Москве исполняют поручения своих коллег на встречную проверку контрагентов.
По данным, полученным «УНП» от наших источников в столичных налоговых органах, каждый четвертый ответ московских ИФНС на запрос о проведении проверки контрагента - отписка или содержит недостоверную информацию. Так, за 10 месяцев прошлого года из 39,4 тыс. ответов 9,9 тыс. были некачественными. Из рук вон плохо справляется со встречными проверками ИФНС № 8 - 45 процентов ее ответов признаны некачественными. У остальных перечисленных выше инспекций доля брака - треть от общего числа ответов.
Ошибки могут быть безобидными, например ИФНС контрагента не сообщает другой инспекции всю запрошенную ею информацию по сделке. Но бывают из ряда вон выходящие случаи: инспекторы пишут, что контрагент не существует, в то время как он исправно сдает отчетность. Как следствие - отказ покупателю в вычете НДС.
Если вы столкнулись с подобным, ради спасения вычетов придется делать за налоговиков их работу. Во-первых, нужно попросить поставщика как можно скорее связаться со своей инспекцией и устранить недоразумение. Во-вторых, пригодятся копия свидетельства о госрегистрации контрагента и титульный лист какой-либо декларации, недавно представленной им в свою ИФНС с ее отметкой по принятии (подойдет и электронная квитанция, если поставщик отчитывается через интернет).
Эти документы нужно принести в инспекцию в течение 15 рабочих дней, отведенных на представление возражений по акту выездной или камеральной проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

КСТАТИ. Столичное УФНС проанализировало, как подчиненные устраняют нарушения, выявленные при внутреннем аудите, который регулярно проводит региональное налоговое управление. В результате ИФНС № 4, 8, 23 и 26 указано «на низкую исполнительную дисциплину должностных лиц», а инспекциям № 9, 15, 29, 33, 45 и 47 - «на отсутствие должного контроля за своевременным устранением выявленных недостатков».

Анна Генфан, корреспондент «УНП»

Известный способ уйти от расплаты по налоговым долгам - сменить ИФНС - по-прежнему неплохо работает. Такой вывод можно сделать из недавнего указания, которое получили столичные налоговики из УФНС России по г. Москве.
Начальство поставило инспекциям на вид то, что они спустя рукава относятся к взысканию недоимок с компаний, сменившим налоговую «прописку». Наличие долгов перед бюджетом не является препятствием для смены адреса, а вместе с ним и места постановки на учет. Долги в таком случае должна взыскивать новая инспекция на основании информации, полученной от старой. Но этого как раз и не происходит: данные о задолженности либо не доходят, либо благополучно тонут в ворохе других бумаг, либо откладываются в долгий ящик.
Московское налоговое руководство строго-настрого предписало подчиненным «принять все исчерпывающие меры по взысканию платежей <...> по организациям, пришедшим из других инспекций с непогашенной суммой задолженности».

НОВОСТИ

Светлана Ежова, корреспондент «УНП»

Приехать и разобраться с произволом проверяющих, в том числе налоговиков, - такую бесплатную услугу декларируют чиновники столичного правительства. Как выяснила «УНП», «бригада» неотложной правовой помощи действительно готова приехать по просьбе компании.
Проект «Неотложная правовая помощь малому бизнесу Москвы» действует несколько месяцев - он призван содействовать небольшим компаниям, которые не имеют штатного юриста. За это время «помощники» приняли порядка 500 обращений, 38 процентов из которых касались налоговых проблем. Такую статистику озвучил Алексей Маштаков, генеральный директор ЗАО «Московское агентство по развитию предпринимательства» - организации, которая ведет проект по поручению Департамента поддержки и развития малого предпринимательства московского правительства. Специалисты «неотложки» обещают в любом случае дать быстрый совет, как правильно вести себя в неприятной ситуации с проверяющими. На место бригада выезжает примерно в каждом четвертом случае.
Мы провели эксперимент: наш сотрудник, представившись бухгалтером московской компании, попросил помощи в ситуации, когда инспекция заблокировала счет, ссылаясь на опоздание с отчетностью. На том конце провода выразили готовность приехать, но попросили прежде зачитать формулировку из документа, на основании которого инспекция предприняла спорные действия.
Юнона Тетерь, директор салона красоты ООО «С. Дали», прибегала к правовой «неотложке» уже четыре раза: «По счастью, сталкиваться с действительно серьезными проблемами нам пока не приходилось, я обращалась за вопросами и консультациями. Помогали оперативно, один раз даже выехали, хотя я и сказала, что это не обязательно».
Остался доволен и директор компании «Страж Южный» Владимир Суханов. Он обратился за помощью после того, как пожарники выписали ему штраф, с которым он был категорически не согласен. К специалистам он предпочел съездить сам, и они помогли составить исковое заявление в арбитражный суд.
Бригады неотложной правовой помощи работают в будние дни с 10 до 19 часов, обратиться к ним можно по телефону (495) 782-00-82. Помощь оказывается бесплатно.

Валентин Севастьянов, корреспондент «УНП»

Успехи московских компаний в оспаривании доначислений, сделанных налоговиками по итогам проверок, стали бить по карману инспекторов, лишая их премиальных. Как стало известно «УНП», некоторые столичные ИФНС даже обратились в вышестоящее налоговое управление с просьбой откорректировать данные сданной ими отчетности по сбору налогов, чтобы представить работу инспекции в лучшем свете.
Как мы уже сообщали, за 9 месяцев прошлого года сумма претензий по итогам выездных проверок, от которой удалось отбиться столичным налогоплательщикам, по сравнению с прошлым годом возросла втрое - с 2,6 до 7,8 млрд рублей (речь идет о доначислениях, которые признаны незаконными как арбитражными судами, так московским УФНС).
Намного успешнее, чем в 2006 году, защищались компании в 26 инспекциях. Особенно отличились организации, состоящие на учете в ИФНС № 3, 5, 10, 16, 17, 19, 26, 29, 33, 43, 45 и 50, - в этих инспекциях сумма оспоренных доначислений по выездным проверкам увеличилась более чем в пять раз. Антирекорд, вероятно, принадлежит ИФНС № 50, которой не удалось отстоять доначисленную одному банку сумму ЕСН в размере 148,3 млн рублей.
Доля доначислений, признанных незаконными, - один из критериев, по которому оценивается работа инспекции. От суммы набранных баллов по всем показателям зависит размер фонда материального стимулирования, который получает в свое распоряжение ИФНС. Неудивительно, что налоговики ищут способы выправить свою отчетность. Однако налоговое управление отказало им во внесении каких-либо корректировок. Вместо этого инспекторам предписано «использовать все имеющиеся возможности для усиления доказательной базы проведенных проверок и построения более грамотной защиты позиций налоговых органов в судах».
Можно добавить еще один рецепт: куда проще не делать доначислений на пустом месте.

Яна Вожжова, эксперт «УНП»

С 1 мая 2008 года минимальный размер оплаты труда на территории Москвы увеличится до 6800 рублей, а с 1 сентября - до 7500 рублей. Этот минимум установлен в приложении к Трехстороннему соглашению на 2008 год между правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями промышленников и предпринимателей (работодателей). Мэр Москвы подписал его в конце минувшего года. Все московские компании должны будут выплачивать работникам зарплату не ниже регионального уровня. Иначе грозит штраф в размере от 30 до 50 тыс. рублей (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
Напомним, что с 1 сентября 2007 года московский МРОТ равен 6100 рублям, в то время как федеральный составляет всего 2300 рублей. Теоретически от применения московского МРОТ можно отказаться, направив письменное уведомление в Московскую трехстороннюю комиссию по регулированию социально-трудовых отношений. Но, учитывая активную кампанию по «обелению» зарплат, на деле такой отказ вряд ли поможет.
Московский МРОТ применяется исключительно в целях оплаты труда.

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

На вопросы отвечает Светлана Давидчук (УФНС России по Московской области)*

Через три года взыскать недоимку нельзя

- При выездной проверке, которая прошла у нас больше четырех лет назад, нам доначислили налог на прибыль. Задолженность с нас не взыскали. Имеет ли право инспекция сейчас потребовать заплатить эти суммы?
- Сроки для бесспорного взыскания задолженности, которые установлены в статьях 46 и 47 Налогового кодекса, в вашем случае уже прошли. А значит, в бесспорном порядке взыскать с вас эту задолженность за счет денежных средств на ваших счетах и иного принадлежащего вам имущества инспекция не вправе.
- Как тогда быть с тем, что эта задолженность до сих пор числится в нашей карточке расчетов с бюджетом?
- Несмотря на истечение сроков взыскания, у вас по-прежнему есть право самостоятельно погасить задолженность перед бюджетом.
- А можно ее списать как безнадежный долг?
- Порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам установлен в статье 59 Налогового кодекса. Недоимка, уплата или взыскание которой невозможны в силу экономических, социальных или юридических причин, по федеральным налогам и сборам могут быть признаны безнадежными и списаны только по решению правительства. А по региональным и местным налогам - по решению региональных органов исполнительной власти.
- Значит, если нам понадобится справка об отсутствии задолженности, мы не сможем ее получить?
- Да. Такую справку инспекция может выдать, только если у компании нет задолженности перед бюджетами всех уровней. В вашем же случае в карточке расчетов с бюджетом числится недоимка в размере неуплаченной суммы налога на прибыль, включая пени, начисленные на сумму задолженности.

Апелляционная жалоба отсрочит взыскание задолженности

- В чем разница между обычной и апелляционной жалобой?
- В отличие от обычной жалобы, которую можно подать в течение года на уже действующее решение, апелляционная жалоба подается на еще не вступившее в законную силу решение инспекции. Если вы подадите такую жалобу, решение инспекции не будет считаться вступившим в законную силу и инспекция не вправе будет взыскать с вас обжалуемые суммы.
- А как правильно подать апелляционную жалобу?
- Такую жалобу вы вправе подать в свою инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения решения. Далее ваша инспекция сама в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы должна будет направить ее со всеми материалами в налоговое управление.
- В какой срок должно быть принято решение по жалобе?
- В течение одного месяца с того дня, как налоговое управление ее получит.
Если управление не отменит решение инспекции, то оно вступит в законную силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. Требование об уплате налогов, пеней и штрафов налоговая инспекция в этом случае вправе направить вам только со дня утверждения ее решения вышестоящим налоговым органом. Основание - пункт 2 статьи 70 и пункт 2 статьи 101.2 Налогового кодекса.
- А апелляционный порядок обжалования можно применить и в том случае, если нас привлекут к ответственности на основании статьи 101.4 Налогового кодекса?
- Нет. Апелляция возможна, только если решение инспекции вынесено на основании статьи 101 Налогового кодекса. Если решение о привлечении компании к ответственности инспекция приняла на основании статьи 101.4 Налогового кодекса, например, за несвоевременное представление сведений об открытии счета, то подать можно только обычную жалобу. Направить ее в этом случае можно в течение трех месяцев со дня, когда вы узнали о привлечении вас к ответственности.

Штраф по статье 119 НК РФ можно обжаловать в течение года

- Нас привлекли к ответственности за несвоевременное представление декларации. Мы с решением не согласны и хотели бы обжаловать его в Управление ФНС России по г. Москве. Не могу разобраться, какую жалобу следует подать: апелляционную в свою инспекцию или обычную сразу в управление?
- В вашем случае можно использовать процедуру апелляционного обжалования. Дела о выявленных при камеральных и выездных проверках налоговых правонарушениях, в том числе о несвоевременном представлении декларации, рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса.
- А если решение о привлечении к ответственности мы получили месяц назад, значит, срок для апелляционного обжалования уже пропущен?
- Да, если вы не уложились в отведенный 10-дневный срок, то решение о привлечении к ответственности уже вступило в законную силу. Но вы все равно вправе в течение года со дня вынесения обжалуемого решения подать в вышестоящий налоговый орган обычную жалобу. Это право закреплено в пункте 2 статьи 139 Налогового кодекса.
- Разве в таком случае для обжалования отводится год, а не три месяца?
- Нет, для решений, которые можно обжаловать в апелляционном порядке, предусмотрен специальный срок - один год с момента вынесения решения.

При подаче «уточненки» срок камеральной проверки считается заново

- Инспекторы до сих пор проверяют нашу декларацию по НДС за март. Правда, мы подавали по ней «уточненку». В сентябре нас попросили представить дополнительные документы. Решение по проверке до сих пор не принято. Инспектор ссылается на то, что в инспекцию не поступили ответы по встречной проверке наших контрагентов. Насколько правомерно такое продление сроков камеральной проверки?
- Сроки камеральной проверки установлены в статье 88 Налогового кодекса и не должны превышать три месяца с момента представления декларации. Когда вы подали уточненную декларацию?
- В июне. В первоначальной и в уточненной декларации у нас был заявлен налог к возмещению.
- В этом случае срок проверки определяется с момента сдачи последней уточненной декларации по НДС. По окончании проверки инспектор, если он не выявил нарушений законодательства о налогах и сборах, должен принять решение о возмещении налога и письменно сообщить вам об этом. Тот факт, что налоговая инспекция не успевает получить необходимые ей для принятия решения документы, не может продлить срок камеральной проверки.

- Недавно мы поменяли адрес и теперь переходим в другую налоговую инспекцию. Нас обязаны проверить перед уходом в другую инспекцию или это на усмотрение инспекции?
- Нет, сама по себе смена налоговой инспекции основанием для назначения выездной проверки не является.
- Просто я слышала, что в налоговых инспекциях теперь ужесточен контроль за компаниями, которые переходят в другие инспекции.
- Да, частая смена юридического адреса может стать основанием для более тщательного анализа отчетности и проведения других контрольных мероприятий за так называемыми организациями-мигрантами.

* Светлана Давидчук, заместитель начальника отдела контрольной работы УФНС России по Московской области.

СПРАВКИ ДАЕМ

«...У нас сеть розничных магазинов, платим ЕНВД. При расчете налога за четвертый квартал 2007 года мы скорректировали К2 на фактический период ведения деятельности. Сохранится ли эта возможность при расчете налога за первый квартал 2008 года?..»
Из письма главного бухгалтера Дмитрия Волошина, г. Дубна Московской обл.

Отвечала Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области

Да, Дмитрий, сохранится. Несмотря на то что с 2008 года из определения коэффициента К2 исключен такой фактор, как «фактический период осуществления деятельности», корректировать этот коэффициент с учетом режима работы можно и в этом году. Сделать это позволяет пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса. Четкого алгоритма расчета кодекс не содержит, однако он есть в разъяснениях Минфина России, в частности в письме от 26.01.07 № 03-11-04/3/22. Сначала нужно разделить количество дней ведения деятельности в каждом месяце квартала на общее число календарных дней в этом месяце и рассчитать среднее значение за квартал. А затем умножить полученный коэффициент на коэффициент К2, который установлен по вашему виду деятельности местными властями.

«...Наша компания продает продукты питания и непродовольственные товары через контейнеры на рынке. При минусовых температурах кассовые машины работать не могут. Можно ли в этом случае не применять ККТ, тем более что мы платим ЕНВД?..» Из письма главного бухгалтера# Ирины Богачевой,##г. Коломна Московской обл.

Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением ККТ Министерства потребительского рынка Московской области

Нет, это не освобождает вас от обязанности применять контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах за товары (работы, услуги). Основание - статья 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ.
Тот факт, что вы платите ЕНВД, не включает вас в список компаний, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут не применять ККТ. Кроме того, в технических характеристиках большинства контрольно-кассовых машин указано, что они могут работать при пониженных температурах, в том числе при температуре минус 20 градусов. А значит, чтобы иметь возможность вести торговую деятельность в зимний период, вам нужно создать все необходимые условия для нормальной работы кассовой техники.

«...Заключили общий договор на добровольное страхование машины на случай угона и ущерба, а также гражданской ответственности автовладельцев. Можем ли мы учесть расходы по такому договору при расчете налога на прибыль?..» Из письма главного бухгалтера Оксаны Уфимцевой, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

Это зависит от того, указана ли сумма таких расходов в договоре отдельно или общей суммой.
В первом случае, по мнению налоговиков, вы сможете учесть в расходах только затраты на добровольное страхование автомобиля от угона и ущерба (письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.07 № 20-12/073169). Ведь этот вид страхования прямо назван в подпункте 1 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса.
Что касается расходов на добровольное страхование ответственности, то они, по убеждению чиновников, в затратах не учитываются. Основание - подпункт 8 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса. По мнению специалистов налогового управления, он позволяет включать взносы по договорам добровольного страхования ответственности в расходы, только если такое страхование является обязательным условием деятельности по международным обязательствам России или общепринятым международным требованиям. Поэтому взносы по иным договорам добровольного страхования ответственности, в том числе владельцев транспортных средств, в расходах учитываться не должны. Следовательно, если сумма платежей по договорам добровольного страхования ответственности и имущества не разделена и указана одной суммой, учесть ее в расходах нельзя.
Однако суды приходят к выводу, что ни подпункт 1, ни подпункт 8 статьи 263 кодекса не запрещают учитывать затраты по договорам добровольного страхования ответственности владельцев машин. К такому выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 10.10.05 № КА-А40/9616-05.

«...Мы приобрели права пользования программой по ведению бухучета. Срок использования программы - пять лет. Недавно также заказали работы по доработке стандартной версии программы с учетом особенностей нашей деятельности. Как учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль? Единовременно, после того, как будут выполнены работы, или равномерно, в течение срока использования программы?..»
Из письма бухгалтера Евгения Жданова, г. Москва

Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

Мы считаем, что подобные расходы можно учесть в составе затрат, связанных с приобретением прав на использование программ единовременно. Основание - подпункт 26 пункта 1 статьи 264 и статья 272 Налогового кодекса.
По сути, вам оказываются работы по настройке программы. Как правило, именно этот вид работ указывают компании, которые оказывают подобные услуги в договорах, счетах и актах выполненных работ. При этом требования распределять подобные расходы в течение срока использования программы статья 272 Налогового кодекса не содержит. А значит, учесть расходы по настройке можно единовременно в том периоде, когда эти работы будут выполнены и будет подписан двухсторонний акт приемки-передачи работ (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).
Однако если работы по адаптации программы будут выполнены до начала ее использования, то учесть их стоимость в расходах, по мнению столичных налоговиков, можно будет только после того, как программа начнет использоваться в деятельности (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.07 № 20-12/079908). В этом случае заключается договор на разработку дополнительных модулей для программы, поэтому инспектор может посчитать, что расходы связаны не с обслуживанием, а с приобретением программы, а значит, должны учитываться равномерно в течение срока ее использования. В связи с этим с точки зрения налогового учета расходы по адаптации программы для компании выгоднее производить после ее ввода в эксплуатацию.