Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
|
Вариант поступления
|
Себестоимость МПЗ
|
|
|
|
|
Приобретение
|
Сумма фактических затрат на приобретение (без НДС
и иных возмещаемых налогов), которая включает:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-суммы, уплачиваемые за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением
материально-производственных запасов;
-таможенные пошлины;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением материально-производственных запасов;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретены материально-производственные запасы;
-затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности,
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты
по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за
услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места
их использования, если они не включены в цену материально-производственных
запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам,
предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
-затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты
организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг;
-иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением материально - производственных запасов.
|
|
|
Изготовление самим предприятием
|
Сумма фактических затрат, связанных с
производством данных запасов.
|
|
|
Получение в счет вклада
уставный капитал
|
Денежная оценки запасов, согласованная
учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.
|
|
|
По договору дарения,
безвозмездно
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
Текущая рыночная стоимость - сумма денежных
средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
|
|
|
По договорам,
предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами
|
Признается стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче предприятием.
Стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет
стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных
предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные
запасы.
|
|
|
При ликвидации и ремонте основных средств
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств,
которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
|
|
|
Не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении
|
В соответствии с условиями договора, принимаются
на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре.
|
|
Включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» (в разрезе соответствующих субсчетов) одним из двух способов:
по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);
по учетным ценам.
Применение того или иного способа учета материальных ценностей закрепляется при формировании учетной политики предприятия.
При учете приобретения материалов по фактической себестоимости в учете производятся следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание / первичные документы
|
Отражение в бухгалтерском учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
Приняты
к учету материалы
|
Приходный ордер № М-4 /
акт о приемке материалов № М-7 / накладная № М-15
|
10
|
60, 76
|
|
Отражение
суммы НДС по приобретенным материалам
|
Счет-фактура
|
19
|
60, 76
|
|
Оплата
поставщику задолженности по материалам
|
Счет, платежное поручение
|
60, 76
|
51
|
|
Принятие
к вычету суммы НДС по приобретенным материалам
|
Счет-фактура
|
68
|
19
|
При учете приобретения товарно-материальных ценностей по учетным ценам предприятие использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» действующего Плана счетов.
При данном способе учета вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
- цена поставщика;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;
- средняя цена группы.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике малого предприятия.
При учете материальных ценностей по учетным ценам операции отражаются следующим образом:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
|
Отгрузочные документы
поставщика
|
15
|
60, 76
|
|
|
Акт приемки-сдачи
оказанных услуг
|
15
|
76
|
|
|
Счет-фактура
|
19
|
60, 76
|
|
|
Платежное поручение
|
60, 76
|
51
|
|
Оприходованы материалы по учетным ценам
|
Приходный ордер, акт о
приемке материалов, накладная
|
10
|
15
|
|
|
Счет-фактура
|
68
|
19
|
|
Отпущены материалы в производство
|
Лимитно-заборная карта (ф. М-8)
|
20
|
10
|
|
Разница
между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается в конце месяца
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
16
или 15
|
15
16
|
|
Списано отклонение в стоимости материалов на те
счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально -
производственные запасы, пропорционально стоимости материально -
производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям
Либо сторно в конце отчетного месяца кредитовое
сальдо по сч. 16 в корреспонденции с теми счетами, на которые были
списаны материально – производственные запасы, пропорционально стоимости материально
– производственных запасов, отпущенных в производство или проданных
покупателям
|
Бухгалтерская справка –
расчет
Бухгалтерская справка –
расчет
|
20, 23, 26, 91-2 …
20, 23, 26, 91-2 ...
|
16
16 |
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения. Необходимо обратить внимание на то, что фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Учет материальных ценностей, приобретенных по ценам, выраженным в условных единицах. Условные денежные единицы приравниваются к иностранной валюте, а оплата производится в рублях.
При принятии МПЗ к бухгалтерскому учету его стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату поступления МПЗ (п. п. 1, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
При этом стоимость материалов в части перечисленного аванса определяется по курсу, действовавшему на день его перечисления.
На практике имеет место следующее:
а) Предварительная оплата материально - производственных запасов:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
Перечисление
аванса в рублях исходя из договорной цены,
выраженной в иностранной валюте, и курса этой иностранной валюты на дату
платежа
|
Платежное поручение
|
60
|
51
|
|
Принятие
к учету материально – производственных запасов в рублевой оценке по
фактически произведенному платежу
|
Документы поставщика, приходный
ордер (ф. М-4)
|
10
|
60
|
б) Последующая оплата материально - производственных запасов:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
Принятие
к учету материально – производственных запасов в рублевой оценке исходя из пересчета
договорной цены, выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату принятия
запасов к учету
|
Документы поставщика,
приходный ордер (ф. М-4)
|
10
|
60
|
|
Погашение
кредиторской задолженности в рублях исходя из договорной
цены, выраженной в иностранной валюте, и курса этой иностранной валюты на
дату платежа
|
Платежное поручение
|
60
|
51
|
в) Частичная оплата материально-производственных запасов:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
Предварительная оплата за
материалы в размере установленного в договоре %
|
Платежное поручение
|
60
|
51
|
|
|
Документы поставщика
приходный ордер (ф. М-4)
|
10
|
60
|
Если курс валюты на дату полной (окончательной) оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком, т.е. образуется отрицательная курсовая разница, которая в учете отражается:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
Отражена
отрицательная курсовая разница
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
91-2
|
60
|
Если курс валюты на дату полной (окончательной) оплаты материалов будет ниже, чем на день их оприходования, то необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком, т.е. образуется положительная курсовая разница.
Чтобы отразить уменьшение задолженности нужно сделать следующую проводку:
Дт сч.60 - Кт сч.91.1 – отражена положительная курсовая разница.
При изготовлении материальных ценностей самим предприятием в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт сч.10 - Кт сч.20, 23 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.
Фактическое поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал у принимающей стороны отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт сч.10 «Материалы» - Кт сч.75 «Расчеты с учредителями» - отражено погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предприятия.
Поступление материально - производственных запасов по договору дарения (безвозмездно) в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
|
Документы поставщика,
приходный ордер (ф. М-4)
|
10
|
98
|
|
Признание
доходов от безвозмездного поступления имущества по
мере его списания в производство или на продажу
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
98
20, 26, 90, 91
|
91-1
10
|
Материалы, полученные в процессе ликвидации или ремонта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете:
Дт сч.10 - Кт сч.91-1 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;
Дт сч.10 - Кт сч.20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.
При поступлении материально-производственных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Расходы на передачу и принятие товаров несет та сторона, у которой имеются соответствующие обязанности. В случае если по договору мены обмениваемые товары неравноценны, сторона, у которой цена товара, подлежащего обмену, ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах. Эта разница подлежит оплате сразу до или после исполнения её обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Кроме того, по договору мены право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, кроме случаев, установленных договором мены.
В бухгалтерском учете предприятий, в т.ч. и малых предприятий ЖКХ, операции по договору мены отражаются в следующем порядке:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание/ первичные документы
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
Отражена
стоимость проданных товаров
|
Накладная
на сторону,
счет-фактура
|
62, 76
|
90, 91
|
|
Отражена
стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету
|
Счет-фактура, приходный
ордер, документы поставщика
|
10, 19
|
60
|
|
|
Акт о проведении
взаимозачета
|
60
|
62, 76
|
|
