О минимальном налоге "упрощенцы" вспоминают только по окончании года. И зря. Ведь тем, кому придется попрощаться со спецрежимом в середине года, надо будет его рассчитать. Таков вердикт налоговиков. Но полностью ли правомерна их позиция?
С.М. Матвеева, эксперт "УНП"
"Упрощенка" ушла, обязанность осталась
Подводя итоги квартала, "упрощенцы" должны посчитать не только сумму авансовых платежей по единому налогу. Нужно также проверить, вправе ли налогоплательщик и дальше оставаться на спецрежиме. А именно: соблюдаются ли критерии, перечисленные в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. Если нет - нужно перейти на общий режим налогообложения. И начиная с последнего отчетного периода платить все обычные налоги (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Пример 1.
Организация работает на "упрощенке". Объект налогообложения - доходы минус расходы. Ставка налога - 15%. В I квартале доходы составили 8 млн руб., а расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, - 7,8 млн руб. Авансовый платеж по единому налогу за I квартал составляет 30000 руб. ((8000000 руб. - 7800000 руб.) x 15%). Фирма перечислила его в бюджет 25 апреля.
Предположим, что по итогам первого полугодия доходы организации выросли до 16 млн руб. Поэтому за II квартал она заплатит все налоги в общеустановленном порядке.
Но если вы думаете, что на этом ваши отношения с "упрощенкой" закончились, то ошибаетесь. Налоговики требуют, чтобы фирма, распрощавшаяся со спецрежимом в середине года, рассчитала не только единый, но и минимальный налог (письмо ФНС России от 21.02.05 № 22-2-14/224)*. Для чего? Чтобы заплатить этот налог в бюджет, если он окажется больше единого налога или если у компании были убытки.
Все по закону
Аргументируя свою позицию, фискалы рассуждают так. Если по итогам налогового периода единый налог оказался меньше 1 процента дохода, организация платит минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А для тех, кто потерял право на применение "упрощенки" в середине года, налоговый период сокращается. Он будет равен не году, а кварталу, полугодию или 9 месяцам. То есть тому отчетному периоду, в котором налогоплательщик был на спецрежиме. За этот-то промежуток времени организация и должна рассчитать и, если нужно, заплатить минимальный налог.
Пример 2.
Продолжим предыдущий пример. Бухгалтер, следуя требованиям налоговиков, рассчитал минимальный налог за I квартал: 8000000 руб. x 1% = 80000 руб. Эта сумма больше авансового платежа по единому налогу (30000 руб.). Значит, организация должна перечислить в бюджет минимальный налог. Точка зрения налоговиков вполне обоснованна. Ведь обязанность по уплате минимального налога не зависит от того, сколько времени фирма пробыла "упрощенцем".
Вопрос в другом: обязательно платить налог непосредственно в момент ухода с "упрощенки" или можно подождать до окончания года? И еще: когда и как отчитаться перед налоговиками? Ведь в декларации за отчетный период, когда компания была на спецрежиме, показаны только авансовые платежи.
Вольное толкование
Налоговики велят перечислить минимальный налог и представить "итоговую" декларацию немедленно. То есть в сроки, установленные для сдачи налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей за период, в котором потеряно право на применение "упрощенки". Получается, что рассчитаться с бюджетом по окончании года, по мнению налоговых органов, нельзя. Это значит, что в нашем примере организация обязана заплатить минимальный налог и сдать декларацию за первый квартал до 25 июля 2005 года.
Для сведения
Вы вправе зачесть в счет минимального налога уплаченные авансовые платежи по единому налогу. Правда, лишь в части, которую казначейство зачислило в государственные внебюджетные фонды. Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой о зачете. Но есть менее тернистый путь - заплатить минимальный налог полностью, а налоговикам направить заявление о возврате авансов по единому налогу.
Таким образом, налоговики установили для фирм, "слетевших" со спецрежима, специальный налоговый период и приравняли их промежуточную декларацию к годовой. И по нашему мнению, они несколько поторопились. Понятно, что обязанность платить минимальный налог и подавать итоговую декларацию никто не отменял. Но она возникает у фирмы только по окончании года. Дело в том, что единый налог "упрощенцы" считают по итогам налогового периода, то есть календарного года (п. 1 ст. 346.19, п. 2 ст. 346.21 НК РФ). И тогда же они сравнивают получившийся результат с минимальным налогом.
При этом есть лишь один случай, когда налоговый период, равный году, может закончиться раньше. Это ликвидация или реорганизация налогоплательщика в середине года (п. 3 ст. 55 НК РФ). В нашей же ситуации фирму не ликвидируют, она лишь переходит на другой налоговый режим. Поэтому перечислить минимальный налог и представить налоговикам декларацию организация может по окончании года (не позднее 31 марта).
* Опубликовано в приложении "Официальные документы" № 14, 2005.
