Учет расходов организации: разберемся вместе  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
В настоящее время низкий уровень государственных пенсий по старости заставляет руководство многих организаций задуматься о дополнительном пенсионном обеспечении своих работников. Мы пошли навстречу своим работникам и заключили договор с НПФ. Как отразить в учете расходы организации на уплату страховых взносов в НПФ?
Н. Полякова, г. Реутов
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности, которые согласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от б мая 1999 г. N 33н).
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса единовременно (разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного месяца, расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения сначала по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и по кредиту 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
В налоговом учете суммы платежей (взносов) работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, и предусматривающим выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При этом в расчет предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным пунктом.
Отметим, что при изменении существенных условий договора и (или) сокращении срока действия договора пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) или их расторжении взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п. б ст. 272 НК РФ). Если договором предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока их действия.
Обратите внимание, что страховые платежи по договорам страхования с НПФ согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС.
Наша организация в октябре 2004 г. заключила с банком договор финансирования под уступку денежного требования. В соответствии с договором к банку переходят права по требованиям, в том числе и по тем, которые возникнут в будущем. В этом же месяце банк перечислил нам аванс. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете ?
В. Смирнова, г. Калуга
При отражении в бухгалтерском учете выручки от продажи покупателю после отгрузки возникшее при этом денежное требование к покупателю (отраженное по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме полной стоимости поставленной продукции по договору с покупателем), являющееся предметом договора финансирования под уступку денежного требования, должно быть списано с баланса как перешедшее к финансовому агенту (п. 2 ст. 826 ГК РФ): Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно сумма ранее полученного от финансового агента аванса засчитывается в уменьшение дебиторской задолженности последнего: Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по авансам полученным", аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" (см. Письмо Минфина России от 30 августа 2004 г. N 07-05-14/221).
Как правильно отразить в учете организации расходы на добровольное страхование имущества? В. Кузнецов, г. Сочи
В бухгалтерском учете организации согласно п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, затраты на добровольное страхование имущества отражаются как расходы по обычным видам деятельности.
Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета ФХД организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрен субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать ее равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Отметим, что порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.).
В налоговом учете согласно ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование: средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных и иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке.
К сведению!
Основные средства производственного назначения - это часть имущества организации, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
При учете доходов и расходов по методу начисления вышеуказанные расходы отражаются либо полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом и он заключен на срок не более одного отчетного периода, либо равномерно в течение срока действия договора страхования, если по его условиям страховой взнос уплачивается единовременно, а срок действия договора составляет более одного отчетного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если организация использует кассовый метод, то такие расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора добровольного страхования) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Что касается арендованного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, то здесь необходимо учесть следующее обстоятельство.
Если арендатор по договору аренды или в силу закона РФ обязан его застраховать, то расходы по страхованию такого имущества у арендатора принимаются в налоговом учете как экономически обоснованные. Если договором аренды такая обязанность возложена на арендодателя или вообще не предусмотрена ни договором, ни законодательством РФ, то арендатор учесть расходы по страхованию такого имущества для целей налогообложения прибыли, по мнению автора, права не имеет.
Наше предприятие предоставляет в аренду складские помещения юридическим лицам для хранения товаров и сырья. В силу требований Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" в складских помещениях должна быть оборудована система пожарной сигнализации. В ноябре 2004 г. нашим предприятием было приобретено оборудование и оплачены монтажные работы по его установке. Как отразить расходы на его установку? И.Пархачева, г. Смоленск
Приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (п. 4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).
Напомним, что согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике организации. Срок полезного использования пожарной сигнализации для целей бухгалтерского учета определяется организацией исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
В налоговом учете (ст. 256 НК РФ) пожарная сигнализация принимается к учету в качестве объекта амортизируемого имущества, так как срок ее полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость свыше 10 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации включаются в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет, до 7 лет включительно). Стоимость объектов основных средств в налоговом учете также погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в ст. 259 НК РФ и принятых в учетной политике организации.
Основной вид деятельности нашей организации - розничная торговля продуктами питания. Ранее мы всегда закупали сельхозпродукции только у юридических лиц. Однако в последнее время цены у них на многие товары резко поднялись (например, на свинину). Руководитель организации решил закупать продукцию у населения. Какие документы нужно оформить при закупке? Каков порядок отражения в бухгалтерском (налоговом) учете операций по приобретению такой продукции?
В. Тамила, г. Брянск
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При покупке сельхозпродукции у физического лица (не индивидуального предпринимателя) мы советуем торговой организации заполнять единственный документ - закупочный акт по форме N ОП-5, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Оплату за сельхозпродукцию советуем производить за наличный расчет через сотрудников организации (подотчетных лиц), осуществляющих закупку товаров, с которыми администрацией организации заключен договор о материальной ответственности (п. 7.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5). Сельхозпродукция, приобретенная у физлица с целью перепродажи, является частью МПЗ организации и принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости ее приобретения (п. 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В налоговом учете расходы на приобретение сельхозпродукции у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с целью ее перепродажи относятся на расходы по реализации покупных товаров (ст. 320 НК РФ). Заметим, что в налоговом учете товары учитываются только по покупной стоимости, без отражения транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.
Наша организация в ноябре 2004 г. обратилась в кадровое агентство с заявкой на подбор необходимых ей специалистов. Агентство заключило с нами договор, в соответствии с которым оно обязалось предоставить кандидатов на имеющиеся у нас вакансии в течение 10 дней. Как нам отразить расходы по подбору персонала?
А. Соболева, г. Новгород
Все расходы, связанные с привлечением новых сотрудников в организацию, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от б мая 1999 г. N 33н). При этом они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99) при условии выполнения всех требований, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Произведенные организацией расходы по набору персонала отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т. д.) в корреспонденции со счетами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Расходы организации по набору персонала, включая расходы на услуги специализированных организаций по их подбору, относятся в налоговом учете к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Заметим, что при методе начисления расходы на оплату услуг сторонних организаций по размещению объявлений или подбору персонала признаются таковыми на одну из дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
При кассовом методе расходы на оплату услуг сторонних организаций по размещению объявлений или подбору персонала признаются таковыми после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обратите внимание, что расходы по набору персонала должны быть экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Е. Бондарь, ведущий эксперт "БП"
По договору дарения наш благотворительный фонд получил пакет ценных бумаг, которые впоследствии были реализованы, а полученный доход был целиком направлен на уставные (благотворительные) цели. Налоговая инспекция считает, что вырученные за акции деньги фонд обязан включить в состав своих внереализационных доходов и заплатить с них 24% налога на прибыль. Права ли налоговая служба? Почему мы должны платить налог с пожертвования? Есть ли какой-нибудь выход в такой ситуации?
Е. Пескарева, г. Москва
Если ценные бумаги получены организацией безвозмездно, то в бухгалтерском учете согласно п. 13 ПБУ 19/02
"Учет финансовых вложений" (утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н) первоначальная стоимость таких бумаг оценивается в зависимости от их вида.
Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются на дату принятия их к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, которая рассчитывается в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Необращающиеся ценные бумаги оцениваются исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия таких ценных бумаг к бухгалтерскому учету.
Стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг включается в состав внереализационных доходов организации на дату подписания акта их приемки-передачи (п. 8 ст. 250 и подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, в частности, если ценные бумаги получены некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, например в качестве пожертвования (ст. 582 ГК РФ).
Следует иметь в виду, что при реализации пожертвования, полученного в целях содержания НКО и ведения ею уставной деятельности, вырученный доход от этой хозяйственной операции в целях налогообложения налоговая служба предлагает включать в состав внереализационных доходов НКО (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 15 января 2002 г. N 26-12/2144). Причем поскольку при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ), то налог придется заплатить со всей суммы полученного организацией дохода без уменьшения его на учетную стоимость ценных бумаг.
Как известно, реализацией признается передача права собственности (ст. 39 НК РФ), а с передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (ст. 142 ГК РФ). Получается, что НКО может лишь хранить ее у себя. Как только передаст ее кому-либо - плати налог!
Как же тогда в принципе можно использовать ценную бумагу, полученную на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности? Непонятно. Конечно, по некоторым видам ценных бумаг "капают" проценты, но, во-первых, обычно их сумма невелика, во-вторых, с них надо платить налог на прибыль, в-третьих, на многие ценные бумаги ничего "не капает".
Напомним, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, причем пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (ст. 582 ГК РФ).
Следовательно, если НКО продала ценную бумагу, полученную в качестве пожертвования на свое содержание и ведение уставной деятельности, то вырученные деньги действительно являются ее внереализационным доходом, поскольку нарушается их назначение, определенное источником целевого финансирования (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Тот факт, что вырученные средства в дальнейшем были использованы исключительно на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности, вряд ли послужит убедительным доводом для представителей налоговой службы. Их позиция всегда была однозначна: продали, значит, налицо нецелевое использование, а что было потом - так это уже другая операция и т. п.
Если же НКО расплатится ценной бумагой за поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы, имеющие непосредственное отношение к содержанию НКО и ведению ею своей уставной деятельности (например, НКО расплатилась ценной бумагой за аренду помещения, в котором находится), то, по мнению автора, здесь претензии предъявлять не за что, поскольку это единственно возможное использование ценной бумаги в уставных целях, причем явно целевое.
Да, реализация произошла, без нее просто никак не обойтись, но, во-первых, пожертвование (ценная бумага) использовано прямо по назначению - на содержание НКО, то есть все, как хотел жертвователь, а во-вторых, никакого дохода от этой хозяйственной операции НКО не получила. Возможно, такую позицию придется отстаивать в судебном порядке, но другого выхода в описанной ситуации автор не видит.
Кстати, если НКО не предполагает получить доход от владения ценной бумагой, полученной в качестве целевого финансирования, в связи с тем что она будет использована на погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по уставной деятельности, то такая бумага в целях бухгалтерского учета финансовым вложением не признается, поскольку не соблюдается одно из условий п. 2 ПБУ 19/02. Следовательно, действие любых норм этого ПБУ на такую бумагу не распространяется.
Обратите внимание!
В целях исчисления налога на прибыль при оценке дохода в виде безвозмездно полученных ценных бумаг по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам следует руководствоваться п. 5 ст. 280 НК РФ, а по необращающимся - п. 6 ст. 280 НКРФ.
По договору займа наша организация получила от своего работника беспроцентный заем в сумме, эквивалентной 10 000 долларов США, на срок 6 месяцев.
Как отразить в бухгалтерском учете такую операцию?
Какие налоги при этом следует уплатить, если мы работаем на традиционной системе налогообложения?
С. Купчина, г. Пермь
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей.
Любой договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания и существа договора не вытекает иное (ст. 423 ГК РФ).
Статьей 809 ГК РФ предусмотрено, что договор займа может быть и беспроцентным, то есть без уплаты заимодавцу процентов на сумму займа. В связи с этим, если организация не предполагает уплачивать проценты заимодавцу на сумму предоставленного ей займа, это должно быть прямо указано в договоре.
Средства, полученные по договору беспроцентного займа, не являются полученными безвозмездно, поскольку заем представляет собой сумму денег, которую заемщик обязуется возвратить заимодавцу по истечении определенного срока, и, следовательно, не подлежат налогообложению (согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество, в том числе и денежные средства, считается полученным безвозмездно, только если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу).
Кроме того, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются средства или иное имущество, полученные по договорам кредита и займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС такие операции также не облагаются.
Таким образом, получив денежные средства по договору беспроцентного займа, денежные обязательства которого выражены в рублях, получающая сторона (впрочем, как и передающая) налоги не уплачивает.
Что касается денежных средств, полученных организацией в качестве займа от физических лиц, в случае если такой договор предполагается возмездным, то проценты, уплаченные предприятием физическим лицам по договору займа, представляют собой не что иное, как доход этих физических лиц, источником которого является данная организация.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Если при возврате долга сумма займа в денежном эквиваленте по договору, заключенному предприятием с физическим лицом в условных денежных единицах, на момент возврата будет меньше суммы займа на момент получения, то доход в виде положительной суммовой разницы относится на финансовые результаты организации и учитывается при исчислении налога на прибыль. Причем основанием для включения указанной суммы в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль будет не п. 11.1 ст. 250 НК РФ, так как данный пункт касается продавцов-покупателей, а не заемщиков-заимодавцев. Основание будет следующее.
Положительная суммовая разница по долговым обязательствам, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату погашения этих обязательств, прямо не поименована в составе внереализационных доходов.
Тем не менее поскольку внереализационными доходами признаются любые доходы, за исключением доходов от реализации, а перечень этих доходов открытый благодаря термину "в частности", то положительная суммовая разница по долговым обязательствам признается внереализационным доходом организации (абз. 1 ст. 250 НК РФ).
Что касается отрицательной суммовой разницы по долговым обязательствам, то она также прямо не поименована в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ), в связи с чем хотелось бы отметить следующее.
Как правило, беспроцентные денежные займы у физических лиц организации берут именно из соображений экономии и используют эти средства на получение дохода, то есть в рассматриваемой ситуации отрицательные суммовые разницы по долговым обязательствам являются экономически оправданными затратами, что соответствует нормам ст. 252 НК РФ.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, причем перечень этих расходов также открытый (абз. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, отрицательная суммовая разница по долговым обязательствам может быть учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль как внереализационный расход.
Тем не менее, зная "аппетиты" наших блюстителей налоговых законов и "вечную скудность" бюджета, такой подход в отношении указанных отрицательных суммовых разниц, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
Кроме того, если при возврате долга сумма займа в денежном эквиваленте по договору, заключенному предприятием с физическим лицом в условных денежных единицах, на момент возврата превысит сумму займа на момент получения, то такой доход должен облагаться НДФЛ у источника выплаты.
С суммы полученного физическим лицом дохода по договору займа организация, являясь налоговым агентом, обязана в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.
Если заимодавец - налоговый резидент РФ, налогообложение его дохода производится по ставке 13%, если он не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).
ЕСН такие выплаты не облагаются, поскольку договоры займа согласно нормам гражданского законодательства не относятся к трудовым, гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, или авторским договорам, и, следовательно, согласно ст. 236 НК РФ выплаты по ним не являются объектом обложения ЕСН.
ПРИМЕР
Организация получила от своего работника - налогового резидента РФ беспроцентный заем в сумме, эквивалентной 10 000 долларов США, на срок 6 месяцев. Расчеты между организацией и работником по договору займа производятся наличными денежными средствами. Курс рубля по отношению к доллару США, установленный ЦБ РФ, составляет:
на дату получения организацией заемных средств - 28, 0 руб. за доллар США;
* на дату их возврата - 20, 0 руб. за доллар США,
В бухгалтерском учете используются следующие проводки:
Д-т сч. 50 К-т сч. 66 - 280 000 руб. (10 000 дол. США х 28, 0 руб.) - получен краткосрочный заем от физического лица
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 66 - 10 000 руб. (10 000 дол. США х (29, 0 руб. - 28, 0 руб.) - отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с заимодавцем Д-т сч. 73 К-т сч. 68 - 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) - с заимодавца удержан налог на доходы с физических лиц Д-т сч. 66 К-т сч. 73 - 1300 руб. - отражено уменьшение задолженности перед заимодавцем на сумму налога на доходы с физических лиц
Д-т сч. 66 К-т сч. 50 - 288 700 руб. (10 000 дол. США х (29, 0 руб. - 1300 руб.) - погашена кредиторская задолженность перед заимодавцем.
Кроме того, если организация заключит договор займа либо возьмет кредит, ей необходимо знать следующее.
Конституционный Суд РФ в Определении от 8 апреля 2004 г. N 169-0 запретил принимать к вычету НДС, уплаченный заемными денежными средствами.
Указанное Определение КС РФ прямо запрещает вычет по НДС, если покупка была оплачена за счет средств непогашенного займа. Суд решил, что правом на вычет по "заемному" НДС можно воспользоваться "...только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа" (п. 4 Определения КС РФ N 169-0).
По мнению автора, Определение КС РФ N 169-0 не следует принимать во внимание не только потому, что это, мягко говоря, ошибочное решение, ведь НК РФ ничего такого по данному поводу не содержит (для вычета по НДС экономический характер денежных средств, за счет которых были приобретены товары (работы, услуги), значения не имеет), но и потому, что: до сих пор Определение КС РФ N 169-0 не было официально опубликовано (публикация в журнале "Налоговый Вестник" N 9 за 2004 г. таковой не является), а применять следует только официально опубликованные нормативно-правовые акты (п.3 ст. 15 Конституции РФ);
Определение суда заключается только в отказе рассматривать жалобу конкретного налогоплательщика (000 "Пром Лайн"), поэтому доводы, которые при этом были использованы судом, на остальных налогоплательщиков не распространяются (кстати, это "любимая позиция" налоговых органов, когда решения судебных органов выносились в пользу налогоплательщиков, так давайте же и мы поступим, как они, дело-то житейское);
существует целый ряд арбитражных дел, причем решения по которым вынесены после 8 апреля 2004 г., где судьи подтверждают, что вычет по "заемному" НДС абсолютно законен и до момента погашения займа (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2004 г. по делу N А56-18385/03, от 15 июля 2004 г. по делу N А66-6172-03, от 16 июля 2004 г. по делу N А56-29758/03, от 11 августа 2004 г. по делу N А56-45450/03 и от 4 октября 2004 г. N А56-8935/04, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 6 мая 2004 г. N А79-6325/2003-СК1-5968, ФАС Дальневосточного округа от 25 июня 2004 г. N ФОЗ-А51/04-2/1422, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июня 2004 г. N Ф04/3575-1118/А45-2004, от 30 июня 2004 г. N Ф04/3562-1131/А45-2004 и от 14 июля 2004 г. N Ф04/3837-1233/А45-2004, ФАС Московского округа от 8 июля 2004 г. N КА-А40/5575-04, ФАС Центрального округа от 15 июня 2004 г. N А68-АП-577/11-03, ФАС Уральского округа от 23 июня 2004 г. N Ф09-2461/04-АК и от 23 июля 2004 г. N Ф09-2951/04-АК).
Кроме того, можно воспользоваться и Письмом Минфина РФ от 28 июня 2004 г. N 03-03-11/109, в котором говорится, что поскольку денежные средства, полученные заемщиком по договору займа, являются его собственностью (п. 1 ст. 807 ГК РФ), то суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком за счет заемных средств, подлежат вычету.
/Экономика и жизнь, 18.12.2004/
|
|
