На практике многим предпринимателям приходится покупать те или иные товары в розничных магазинах. Это и заправка автомобиля, и покупка канцтоваров и т.д. При этом НК РФ разрешает розничным торговцам предоставлять своим покупателям только кассовые чеки. В такой ситуации возникает вопрос: вправе ли коммерсант, купивший товары для предпринимательских целей, принять к вычету НДС на основании чека ККТ? Ответ на этот вопрос остается спорным. Для того, чтобы принять решение, мы приведем позицию контролирующих органов и судей. При этом выбор остается за налогоплательщиком.
Без счета-фактуры не обойтись
По мнению Минфина РФ в налоговом законодательстве отсутствуют основания для применения вычетов НДС по товарам, приобретенным у организаций розничной торговли, на основании кассовых чеков (без наличия счетов-фактур), в которых сумма налога не выделена (Письмо Минфина РФ от 09.03.2010 № 03-07-11/51).
Свою позицию финансовое ведомство объясняет следующими доводами. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации или предпринимателя в составе командировочных расходов.
Таким образом, особенности вычета НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены.
Это означает, что суммы налога по товарам, приобретенным в организациях розничной торговли, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.
Что касается нормы п.7 ст.168 НК РФ, согласно которой требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец товаров (работ, услуг) выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, то необходимо иметь в виду следующее. На основании положений данного пункта указанная норма применяется только в случае реализации товаров (работ, услуг), непосредственно населению, то есть
лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (Письмо Минфина РФ от 19.03.2004 № 04-03-11/42 ).
Кроме того, в Письме МНС РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ налоговики предлагают обратиться к гражданскому законодательству. Согласно ст. 4 92 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, п. 7 ст. 168 НК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать счета-фактуры.
При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Указанная норма НК РФ применяется в случае реализации товаров (работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы налога налоговым законодательством не установлено.
В связи с этим при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.
При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.
Есть судебные решения, в которых арбитры поддерживают контролирующие органы.
Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 .01.2005 № А66 - 7929/2004 суд отметил, что ст. 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого проводятся налоговые вычеты. Возможность предъявления обществом к вычету НДС, уплаченного продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) в розничной торговой сети, без счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, не предусмотрена.
Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) обществу за наличный расчет продавцом должен быть выдан кассовый чек и выставлен счет-фактура в общеустановленном порядке, для того чтобы общество могло принять НДС к вычету (п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для вычета НДС достаточно кассового чека
Позиция контролирующих органов является достаточно спорной. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 судьи указали, что если сотрудник компании или ИП приобрел товары в магазине за наличный расчет, то налогоплательщик может принять «входной» НДС к вычету на основании кассового чека. Ситуация, отраженная в
судебном решении следующая.
По мнению ИФНС, представление индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по перевозке пассажиров, для подтверждения вычета по НДС, уплаченного за ГСМ, кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур не является обстоятельством, предоставляющим право на вычет, поскольку в таком случае не соблюдаются требования,
определенные ст. 169, 171, 172 НК РФ.
Однако суд признал позицию ИФНС необоснованной. По мнению арбитров, инспекцией не учтены положения п. 7 ст. 168 НК РФ. В спорный период индивидуальный предприниматель на АЗС, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретал бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и
подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Бензин использовался коммерсантом для осуществления предпринимательской деятельности. Доказательств использования бензина для других целей ИФНС не представлено.
Таким образом, отказ индивидуальному предпринимателю в получении вычета по НДС нельзя признать правомерным.
Судебная практика также исходит из того, что факт выделения налога в данном документе отдельной строкой не имеет значения (см. п. 3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства РФ о НДС (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 2 1.03.2008)).
По мнению судей налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В силу п. 6, 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания,
а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, содержащиеся в п. 3, 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый
чек или иной документ установленной формы.
При выполнении требований, изложенных в ст. 169, 171, 172, 176 НК РФ, то есть предоставление документов в обоснование произведенных расходов (командировочные удостоверения, служебные задания, путевые листы, авансовые отчеты), чеков автозаправочных станций и первичных бухгалтерских документов в подтверждение факта отражения
спорных сумм на счетах аналитического учета, право на применение вычета по НДС является обоснованным.
Большинство судей, вынося решение по данному вопросу, опираются на Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 № 3 84-О. В документе указано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Судебные органы при рассмотрении таких вопросов в большинстве своем поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 19.09.2007 N КА-А40/9377-07, ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-342 9/06-25, ФАС Уральского округа от 02.08.2007 N Ф09-6013/07-С2, от 2 0.11.2007 N Ф09-952 7/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-636 1/2007(38155 -А46 -14)).
Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики есть возможность принятия НДС к вычету на основании кассового чека, но необходимо иметь в виду риски, связанные с возникновением претензий по таким операциям со стороны налоговых органов.
