Письмо Минфина России от 13.04.05 № 03-04-05/11 <О ставке налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации комплекта товаров > (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 17, 2005)
Весьма интересное письмо главного финансового ведомства страны оказалось на прошлой неделе в распоряжении редакции. В документе от 13.04.05 за № 03-04-05/11 специалисты Минфина рассуждали о том, как правильно платить налог на добавленную стоимость, если товары продаются в комплекте и при этом по каждому из товаров применяются разные ставки НДС. Например, какую ставку надо применить при продаже учебника (ставка НДС - 10 процентов) в комплекте с аудиокассетой (ставка НДС - 18 процентов)?
В классификаторе не значится
Свои рассуждения Минфин начинает с того, что напоминает порядок применения пониженной ставки НДС. Она может применяться только в отношении товаров, прямо названных в статье 164 НК РФ. При этом, как совершенно справедливо замечает Минфин России, если в статье 164 дано лишь общее название (например, книжная продукция), то конкретные виды товаров, подпадающих под сниженную ставку, определяются по Общероссийскому классификатору продукции. И здесь с авторами письма поспорить сложно - такой порядок прямо прописан в части 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ.
Но, как это часто бывает, из посылок, соответствующих Налоговому кодексу, Минфин России сделал выводы, прямо ему противоречащие. Авторы письма отмечают: 10-процентная ставка НДС применяется к книжной продукции. В том разделе классификатора ОК 005-95 (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.03 № 41), который посвящен книгам, нет такого товара, как комплект из книги и аудиокассеты. Значит, при продаже такого комплекта надо применять общую ставку НДС - 18 процентов.
Товаров два, налог один?
С таким утверждением специалистов главного финансового ведомства страны согласиться трудно. Действительно, такого товара, как «комплект из книги и аудиокассеты», нет ни в НК РФ, ни в классификаторе. Но их там и не должно быть. Ведь комплект - это не самостоятельный товар, а набор из нескольких. Именно такое определение комплекту дает статья 479 ГК РФ. Проще говоря, в комплект всегда входит несколько самостоятельных товаров. Более того, эти товары далеко не всегда передаются покупателю одновременно. И об этом тоже прямо сказано в статье 479 ГК РФ.
Но если комплект может передаваться покупателю постепенно, то логика Минфина о том, что комплект всегда облагается по единой ставке, начинает хромать. Ведь в таком случае очевидно, что покупатель получает не один товар под названием «комплект», а несколько отдельных товаров. А значит, и НДС надо платить со стоимости каждой вещи, входящей в комплект (ст. 154 НК РФ). Причем, на наш взгляд, это правило действует и в том случае, если все составляющие комплекта передаются покупателю одновременно.
Придется разделять
Еще одно подтверждение правильности такого подхода можно найти в статье 153 Налогового кодекса. В ней сказано, что если при реализации применяются разные ставки НДС, то налоговую базу надо определять отдельно по каждому виду товаров. Таким образом, в силу прямого указания НК РФ при продаже комплекта товаров, в котором часть вещей облагается по ставке 10 процентов, необходимо вести раздельный учет.
Соответственно налоговая база будет формироваться также отдельно по каждому из товаров, входящих в комплект. Ну а если налоговая база сформирована не по комплекту в целом, а по каждой из его составляющих, то и налог надо платить также по каждой вещи в отдельности. И именно по той ставке, которая относится к каждому конкретному товару.
