Бухгалтерский учет и налогиПортал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 13836
14-01-2017 Омская область: для ИП расширят перечень видов деятельности с нулевой ставкой
«Налоговыми каникулами» в 2016 году воспользовалось более 200 начинающих бизнесменов. Специалисты регионального Минэкономики готовят законопроект по расширению перечня видов... »

13-01-2017 Орешкин: радикальных налоговых реформ после 2018 года не планируется
Радикальных изменений в налоговой системе РФ после 2018 года не планируется, заявил глава Минэкономразвития РФ Максим Орешкин. "По моему мнению, акценты с точки зрения изменения... »

13-01-2017 Минфин подготовил закон, освобождающий от НДС лизинг медицинских изделий
Минфин РФ подготовил законопроект, который освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) оказание услуг лизинга медицинских изделий, говорится в письме ведомства от 15... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 14-01-2017 Производитель и продавец спецтехники использует 1С:Предприятие 8 Компания ООО «РусТрак» занимается производством и продажей спецтехники: бортовых платформ, автофургонов, автоэвакуаторов... »
12-01-2017 1С:Апрель Софт автоматизировал учет в ЗАО "ЭнергоПромРесурс" с помощью систем 1С 8.3 Основной вид деятельности организации ЗАО "ЭнергоПромРесурс" - предоставление услуг по проектированию и строительству... »
07-01-2017 Клиника "Александрия" и 1С:Апрель Софт - 4 года сотрудничества! Клиника "Александрия" предоставляет медицинские услуги населению и является постоянным клиентом 1С:Апрель Софт на протяжение... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Бухгалтер на первичку (от 25000 рублей)
Помощник бухгалтера (от 32000 рублей)
Банковский работник (от 60000 рублей)
Главный бухгалтер (от 50000 рублей)
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

Вопрос:

Наша организация является заказчиком по договору на оказание консультационных услуг. Фактически услуги оказывались в сентябре - декабре 2009 года. По результатам оказанных услуг Исполнителем оформлены общий акт и счет-фактура, датированные январем 2010 года. Каковы возможные последствия такого документального оформления операции?

Ответ:

По нашему мнению, оформление расходов на консультационные услуги, оказанные за период с сентября по декабрь 2009, актом, датированным 2010 годом, влечет высокий риск спора с налоговыми органами по вопросу правомерности учета таких затрат для целей налогообложения прибыли.

Мы пришли к указанному выводу, руководствуясь следующими соображениями.

В соответствии с пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) учитываются для целей налогообложения прибыли «на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода».

Следовательно, организация может самостоятельно выбрать один из указанных вариантов учета для такого вида расходов (например, дата составления акта об оказанных услуг) и закрепить его в учетной политике. Вместе с тем необходимо иметь в виду следующее обстоятельство.

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В свою очередь, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. Первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы на оплату консультационных услуг, является акт на оказанные услуги.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон № 129-ФЗ) предусмотрено, что «первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье (наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерителя хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственность за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц)».

Следовательно, дата составления акта об оказанных услугах является обязательным реквизитом данного первичного документа.

В соответствии с п.5 ст.38 НК РФ «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Датой составления акта должна быть дата фактического оказания услуг, так как законодательством о бухгалтерском учете установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Услуги (в том числе консультационные, информационные и т.п.) не имеют материального результата, реализуются и потребляются непосредственно в процессе их оказания. Поэтому фактическая их передача Исполнителем Заказчику (в отличие от результата выполненных работ) происходит непосредственно в процессе оказания данных услуг.

Соответственно, составление акта об оказанных услугах является лишь подтверждением свершившегося факта. Данное обстоятельство дает основание налоговым органам утверждать, что датой реализации услуги признается день ее фактического оказания, а не дата подписания акта приема-передачи (письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 № 20-12/083102, от 30.04.2008 № 20-12/041989). Следовательно, именно дата фактического оказания услуг должна быть указанна в акте как дата его составления.

При длящихся услугах договором может быть предусмотрена периодичность выставления документов, например, один раз в месяц.

К примеру, в одном из пунктов необходимо прописать: «до … числа месяца, следующего за отчетным, Исполнитель представляет Заказчику надлежащим образом оформленные документы на фактически оказанные услуги в соответствующем месяце».

Таким образом, условиями договора будет предусмотрено ежемесячное оформление актов об оказанных услугах. В этом случае датой составления актов должен быть последний день соответствующего месяца.

Несоответствие даты составления акта реальным фактам хозяйственной деятельности может повлечь спор с налоговым органом. Согласно позиции налоговых органов, документы, подтверждающие расходы и не соответствующие требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ, не могут служить основанием для признания расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Анализ арбитражной практики показал, что данное обстоятельство послужило причиной большого количества судебных споров. Существуют судебные решения, в которых отмечено, что при отсутствии обязательных реквизитов в первичных документах (или их неверном заполнении) организация не вправе учитывать суммы расходов1.

При рассмотрении подобных споров суды исследуют всю совокупность обстоятельств дела для того, чтобы на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод: были расходы фактически произведены или нет.

На основании вышесказанного считаем, что для исключения риска налогового спора, влекущего неблагоприятные последствия, необходимо по согласованию с Исполнителем внести исправления в составленные акты.

_________________
1 Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 по делу № А56-21158/2008, от 28.04.2009 по делу № А13-901/2008, от 14.08.2008 по делу № А05-10756/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 № 14640/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.

Наталья Мамонова,
налоговый консультант аудиторской компании "Что делать Консалт"

/Консультант Плюс - Законодательство, комментарии, аналитика, 30.03.2010/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 17.01.2017
USD59,6067+0,2367
EUR63,2308+0,1086
БВК61,2375+0,1791
Все валюты


ПОГОДА НА 16.01.2017
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью
-3...-1
-4...-2
Небольшой снег, местами туман, на дорогах местами гололедица; ночью облачно; днём облачно с прояснениями. Атмосферное давление днем: 753 мм рт.ст. ночью: 749 мм рт.ст. Ветер ночью южный, ю-з 4-9 м/с, днём переменных направлений 0-5 м/с. (прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Какое состояние сейчас в большей степени характерно для малого бизнеса?
 Рост
 Стабильность
 Снижение
 Уход в тень
 Закрытие
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейский АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2017 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"
 
Статьи партнеров