В рамках агентского договора в адрес Принципала отгружено оборудование. На основании товарной накладной (форма № ТОРГ-12) и счета-фактуры, оформленных Поставщиком, Агент перевыставил документы в адрес Принципала. По истечении времени Поставщик обнаружил, что указанная поставка произведена ошибочно (повторно) и направил в Адрес Агента письмо с просьбой осуществить возврат. Оборудование к учету Принципалом не принято и находится у него на ответственном хранении.
Вопрос: как документально оформить возврат оборудования Поставщику?
Ответ. При таких обстоятельствах отсутствуют основания оформлять возврат оборудования Поставщику как обратную реализацию, поскольку право собственности на оборудование не перешло к Принципалу.
В соответствии с разъяснениями Минфина РФ1, «при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем».
В данной ситуации поставка МТР Принципалу производилась в рамках агентского договора: счет-фактура и товарная накладная по форме ТОРГ-12 были выписаны Поставщиком на имя Агента, затем Агентом от своего имени перевыставлены Принципалу. Принимая во внимание вышеуказанные разъяснения Минфина РФ, а также схему документооборота, рекомендованную при посреднических операциях2, алгоритм действий участников сделки может быть следующим.
1. Агент письмом уведомляет Принципала о необходимости возврата оборудования в связи с произошедшей ошибочной поставкой.
2. Участники сделки предварительно должны достигнуть договоренности, за чей счет осуществляется возврат оборудования. Оформить эту договоренность можно в виде соглашения либо в форме претензии.
Принципал производит отгрузку оборудования, оформляя накладную на возврат. Обращаем Ваше внимание: поскольку в данной ситуации операция возврата не является реализацией, товарная накладная по форме ТОРГ-12 не оформляется. Для документального оформления операции возврата целесообразно использовать накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету материалов3, накладная на отпуск материалов на сторону применяется, в том числе, для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.
Одновременно с указанной накладной Принципал передает Агенту свой экземпляр первоначального счета-фактуры (выписанного Агентом в момент поставки в адрес Принципала) для внесения в него исправлений.
3. Агент, получив документы от Принципала, оформляет накладную на возврат на имя Поставщика и передает Поставщику свой экземпляр первоначального счета-фактуры (оформленного Поставщиком в момент поставки оборудования в адрес Агента).
4. Поставщик, после получения и оприходования оборудования, вносит исправления в оба экземпляра счета-фактуры (выписанных на имя Агента) и один исправленный экземпляр передает Агенту.
5. Агент, на основании полученного от Поставщика исправленного счета-фактуры, вносит исправления в оба экземпляра счета-фактуры (выписанных на имя Принципала). Один исправленный экземпляр хранится у Агента в журнале выписанных счетов-фактур, другой исправленный экземпляр возвращается Принципалу.
Поскольку Принципал не принимал МТР к учету, основания для вычета НДС у него отсутствовали. Следовательно, первоначальный счет-фактура не должен был отражаться у Принципала в книге покупок. При таких обстоятельствах исправление счета-фактуры не приведет к необходимости корректировать налоговые обязательства Принципала по НДС.
Если же вычет НДС со стоимости ошибочно поставленного оборудования был Принципалом заявлен, то в соответствии со ст.81 НК РФ у него возникает обязанность представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за соответствующий период, уменьшив сумму вычетов.
Мамонова Наталья Леонидовна
налоговый консультант аудиторской компании
КГ «Что делать Консалт»
__________________________________
1 Письмо Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/29.
2 Письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404.
3 Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.
