В соответствии со вступившей с 1 января текущего года в силу ст. 346 25.1 НК РФ и принятым Московской городской Думой Законом г. Москвы от 09.11.05 № 54 “Об упрощенной системе налогообложения на основе патента” (далее – Закон г. Москвы № 54) индивидуальные предприниматели, не привлекающие наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), осуществляющие единственный вид деятельности из установленного перечня, вправе с 1 января 2006 г. перейти на УСН на основе патента. В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. 346 11–346 25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346 25.1 НК РФ.

Таблица

Виды предпринимательской деятельности	Потенциально возможный годовой доход (руб.)
1	2
Пошив и ремонт одежды и других швейных изделий	96 000
Изготовление и ремонт трикотажных изделий	96 000
Изготовление и ремонт вязаных изделий	96 000
Пошив и ремонт изделий из меха (в т. ч. головных уборов)	120 000
Пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов	96 000
Изготовление и ремонт обуви (в т. ч. валяной)	120 000
Изготовление галантерейных изделий и бижутерии	84 000
Изготовление искусственных цветов и венков	180 000
Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий	225 000
Изготовление и ремонт ковровых изделий	84 000
Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок	180 000
Изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей)	96 000
Ремонт часов и граверные работы	180 000
Изготовление и ремонт игрушек и сувениров	84 000
Изготовление и ремонт ювелирных изделий	225 000
Изготовление изделий народных художественных промыслов	84 000
Чистка обуви	84 000
Фото-, кино- и видеоуслуги	225 000
Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров	225 000
Парикмахерские и косметические услуги	225 000
Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку	180 000
Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады	225 000
Ремонт и настройка музыкальных инструментов	180 000
Услуги переводчика	180 000
1	2
Машинописные работы	84 000
Копировальные работы	84 000
Ремонт и обслуживание копировально-множительной техники	225 000
Прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков	225 000
Услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений	180 000
Услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий	96 000
Ремонт квартир	225 000
Электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы	225 000
Художественно-оформительские и дизайнерские работы	225 000
Чертежно-графические работы	84 000
Переплетные работы	84 000
Резка стекла и зеркал	120 000
Работы по остеклению балконов и лоджий	225 000
Банные услуги, услуги саун и соляриев	225 000
Услуги по обучению и репетиторству	225 000
Физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья)	225 000
Тренерские услуги	225 000
Организация и ведение кружков и студий	120 000
Озеленительные работы	180 000
Выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий	96 000
Услуги носильщика	120 000
Ветеринарное обслуживание	120 000
Услуги консьержей и сторожей	84 000

Следует иметь в виду, что в связи с принятием субъектом РФ закона о введении УСН на основе патента у индивидуального предпринимателя, работающего в соответствии с указанными требованиями, не возникает обязанности по обязательному переходу на УСН на основе патента, предусмотренной ст. 46 25.1 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель самостоятельно решает, какую УСН ему применять: УСН, предусмотренную ст. 46 11–346 25 НК РФ, или УСН на основе патента, предусмотренную ст. 346 25.1 НК РФ.
Согласно пункту 4 ст. 346 25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных перечнем, установленным законом субъекта РФ (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346 25.1 НК РФ).
По выбору налогоплательщика патент выдается на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Согласно п. 5 ст. 346 25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за месяц до начала применения УСН на основе патента. По результатам рассмотрения заявления налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче.
Отказ в выдаче патента возможен только в связи с нарушением требований п. 2 и (или) 5 ст. 346 25.1 НК РФ, например в следующих случаях:
• нарушено требование п. 2 ст. 346 25.1 НК РФ, и заявленный вид предпринимательской деятельности не предусмотрен Законом города Москвы № 54;
• пропущен срок подачи заявления на получение патента, установленный п. 5 ст. 346 25.1 НК РФ. Формы документов, необходимых для применения УСН на основе патента, утверждены приказом ФНС России от 31.08.05 № САЭ-3-22/417.
В соответствии с п. 6 ст. 346 25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6%), предусмотренной п. 1 ст. 346 20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности согласно приведенному в законе субъекта РФ перечне (в пределах перечня п. 2 ст. 346 25.1 НК РФ) потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя.
При получении индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью периода, на который выдан патент.

ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента на право применения УСН на основе патента на период с 01.01.06 по 30.09.06 в отношении осуществляемого им вида деятельности – перевозке пассажиров и грузов на автомобильном транспорте.
Для данного вида деятельности Законом города Москвы от 09.11.05 № 54 разрешено применение УСН на основе патента и установлен размер потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя – 180 000 руб.
Годовая стоимость патента на осуществление данного вида деятельности составляет 10 800 руб. (180 000 руб. × 6%). Однако индивидуальный предприниматель заявил о применении УСН на основе патента в течение девяти месяцев. Следовательно, стоимость патента, отражаемая в форме № 26.2.П-3 “Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента”, на период с 01.01.06 по 30.09.06 не должна превышать 8100 руб. (10 800 руб. : 4 квартала × 3 квартала) или (10 800 руб. : 12 месяцев × 9 месяцев).

Пунктами 8 и 10 ст. 34625.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату:
• одной трети стоимости патента – не позднее чем через 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
• осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
• оставшейся части стоимости патента – не позднее чем через 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
В рассмотренном примере индивидуальный предприниматель должен будет оплатить одну треть стоимости патента – в сумме 2700 руб. (8100 руб. : 3) – не позднее 25.01.06, а оставшуюся часть стоимости патента – в сумме 5400 руб. (8100 руб. - 2700 руб.) – не позднее 25.10.06.

ОФИЦИАЛЬНО
Согласно п. 9 ст. 34625.1 НК РФ при нарушении условий применения УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на ее применение в течение того периода, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, причем стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

С учетом изложенного в целях реализации права на применение УСН на основе патента, установленного ст. 34625.1 НК РФ и Законом города Москвы № 54, согласно требованиям п. 5 ст. 34625.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН на основе патента:
• с 1 апреля 2006 г., 1 июля 2006 г. или 1 октября 2006 г. на один из следующих периодов 2006 г. (квартал, полугодие или девять месяцев), должны подать заявления в налоговые органы по месту жительства не позднее 28 февраля 2006 г., 31 мая 2006 г. или 31 августа 2006 г.;
• на один из периодов (квартал, полугодие, девять месяцев и год), начинающихся с первого числа квартала (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября) последующих лет (после 2006 г.), должны подать заявления в налоговые органы по месту жительства не позднее 28 (29) февраля, 31 мая, 31 августа и 30 ноября.

/"Справочник руководителя малого предприятия", 2006/