Со следующего года налоговая база по НДС будет возникать по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты. В связи с этим Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ предусмотрел переходные положения. Они разъясняют учет НДС по дебиторской и кредиторской задолженности и порядок вычета налога при проведении капитального строительства.
Долгам отвели срок
Начнем с того, как платить НДС при наличии у организации дебиторской и кредиторской задолженности. Прежде всего нужно провести ее инвентаризацию. Причем эта процедура обязательна для всех организаций независимо от применяемого сейчас метода начисления НДС (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). Четко установлена дата, на которую нужно оценить состояние задолженности, - 31 декабря 2005 года. Дальнейшие действия компании зависят от того, какой метод начисления НДС она применяла до 1 января 2006 года. Для тех организаций, которые определяли налог по оплате, средства, поступающие от дебиторов после этой даты, включаются в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Если до этой даты задолженность не будет погашена, она включается в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года. Теперь что касается вычета НДС по имуществу, полученному до 1 января 2006 года, но не оплаченному до этой даты. Зачет входного налога возможен лишь при условии, что НДС будет фактически перечислен продавцу (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Если этого не произойдет до 1 января 2008 года, НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Для тех организаций, которые сейчас используют метод по отгрузке, вычет входного НДС производится равными долями в течение первого полугодия 2006 года. Так сказано в пункте 10 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ. Этот порядок применяется по отношению к товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 года.
Строит подрядчик
Переходный период предусмотрен и в отношении НДС по капитальному строительству. Ему посвящена статья 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. НДС принимается к вычету в два этапа. Налог, не зачтенный до 1 января 2005 года, принимается к вычету в момент реализации «незавершенки» либо после постановки на учет построенного объекта. При условии, что он будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Обратите внимание: дожидаться начисления амортизации по построенному объекту не нужно. Налог, предъявленный подрядчиком в течение 2005 года, но не принятый к вычету до 1 января 2006 года, можно будет зачесть следующим образом. Он принимается к вычету в следующем году равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать только в том случае, если организация продолжит строить объект в 2006 году. Если же в этом году «незавершенка» будет продана или объект будет построен и сдан, налог ставится к вычету в полной сумме соответственно при реализации недостроенного объекта либо при его принятии на учет. Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример 1. Организация в феврале 2005 года привлекла подрядчика для строительства здания. За 2005 год стоимость работ составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Окончание строительства предусмотрено в мае 2006 года. С января по май 2006 года стоимость работ составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в мае 2006 года. Заказчик отчитывается по НДС ежемесячно.
Заказчик в 2006 году ежемесячно может принять к вычету НДС в сумме 15 000 руб. (180 000 руб. : 12 мес.). С января по апрель включительно 2006 года в учете будет делаться проводка: Дебет 68 Кредит 19 15 000 руб. - принята к вычету часть НДС за 2005 год. В мае 2006 года организация может принять к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог, предъявленный подрядчиком за 2006 год: Дебет 68 Кредит 19 210 000 руб. (15 000 руб. 5 8 мес. + + 90 000 руб.) - принят к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог за 2006 год. Возводим объект сами Перейдем к строительно-монтажным работам для собственного потребления. Здесь также предусмотрено два этапа. Так, по строительно-монтажным работам для собственных нужд, выполненным до 1 января 2005 года, установлен момент определения налоговой базы по НДС. Он приходится на дату принятия основного средства к учету (п. 4 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). На эту же дату принимается к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, использованным при строительстве (п. 3 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Налог, начисленный на стоимость строительных работ для собственных нужд за период до 1 января 2005 года, принимается к вычету с момента начисления амортизации. При этом необходимо, чтобы объект использовался в облагаемых НДС операциях, а сам налог был перечислен в бюджет (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Отдельно выделены строительные работы для собственного потребления за период с 1 января по 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Если до конца 2005 года строительство не окончено, то расходы за этот период включаются в налоговую базу по НДС. Момент ее определения приходится на 31 декабря 2005 года. В то же время организация может воспользоваться вычетом НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве. Однако зачесть налог по ним можно только при выполнении следующих условий: если товары (работы, услуги), использованные при строительстве, оплачены поставщикам с учетом налога, а НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, перечислен в бюджет.
Пример 2. Объем капитальных вложений в строительство здания на 31 декабря 2005 года составил 20 000 000 руб. До 1 января 2005 года на строительство потрачено 8 000 000 руб. (НДС составляет 1 440 000 руб.). За 2005 год объем капитальных вложений составил 5 000 000 руб. (НДС - 900 000 руб.). НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при строительстве до 1 января 2005 года, составил 400 000 руб., в 2005 году - 360 000 руб. Организация планирует ввести здание в эксплуатацию в мае 2006 года.
В бухгалтерском учете записи будут следующие. 31 декабря 2005 года: Дебет 19 Кредит 68 900 000 руб. (5 000 000 руб. 5 18%) - начислен НДС на стоимость строительных работ за 2005 год; Дебет 60 Кредит 51 2 360 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиками за 2005 год; Дебет 68 Кредит 19 360 000 руб. - принят к вычету НДС со стоимости товаров, работ и услуг, использованных в строительных работах в 2005 году. Июль 2006 года: Дебет 68 Кредит 19 2 740 000 руб. (1 440 000 + 900 000 + 400 000) - принят к вычету НДС с объема строительных работ и со стоимости товаров (работ, услуг), использованных до 1 января 2005 года. В законе не прописан вариант, как начислять налог и применять вычет по НДС, если организация продолжает достраивать объект и в 2006 году. На наш взгляд, в этом случае будет применяться общий порядок. Ведь переходные положения, прописанные в Федеральном законе № 119-ФЗ, устанавливают особые правила по НДС, предъявленному только до 1 января 2006 года. А в отношении налога, начисленного и принимаемого к вычету после этой даты, специальных положений нет. Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.
