При 100-процентной предоплате суммовые разницы не возникают. Тем не менее бухгалтеры все же считают разницы и фиксируют их в учетах. С такой распространенной ошибкой столкнулся во время итоговых проверок за 2005 год аудитор Алексей Игнатьев.
Разберем, почему в большинстве случаев при 100-процентной предоплате суммовые разницы не формируются. Рассмотрим самую распространенную ситуацию. Цена договора определяется по курсу условной единицы на дату оплаты. Курсы у. е. на дату оплаты и дату отгрузки (оприходования) товаров, работ, услуг не совпадают. В каком случае необходимо определять суммовую разницу?
Разница в бухучете Для продавца суммовой разницей считается разница между фактически поступившей суммой по курсу на дату оплаты и суммой выручки по курсу у. е. на дату признания дохода (п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При 100-процентной предоплате цена договора фиксируется на дату оплаты и в дальнейшем не пересматривается. Независимо от изменений курса условной единицы на дату отгрузки продавец не получит дополнительных средств. А по правилам бухгалтерского учета выручка признается в сумме, равной величине поступлений денежных средств (п. 6 ПБУ 9/99). Поэтому продавец учитывает выручку только в сумме полученной полной предоплаты. Суммовые разницы он не считает.
Теперь что касается покупателя. Для него суммовой разницей будет являться разница между суммой оплаты и суммой кредиторской задолженности на дату признания расхода, то есть возникновения обязательства перед продавцом (п. 2, п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Причем расход для целей бухгалтерского учета признается в сумме, равной величине оплаты (п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Значит, при полной предоплате величина расхода на момент оприходования товаров, работ, услуг не меняется. Соответственно и разницы не образуются.
Налог на прибыль - тот же результат В налоговом учете действует аналогичный порядок. Суммовая разница возникает, если величина возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу на дату реализации (оприходования), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме. Такое определение дано в пункте 11.1 статьи 250 НК РФ.
В нашем случае цена договора определяется на дату оплаты. На дату реализации (оприходования) она не пересматривается. Поэтому для целей налогообложения прибыли суммовые разницы при 100-процентной предоплате также не образуются*. С этим согласны и налоговики (см. письмо ФНС России от 20.05.05 № 02-1-08/86). Они считают, что суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.
* При частичной предоплате ситуация будет несколько иной. По той части стоимости, которая осталась не оплаченной на дату отгрузки (оприходования) товара, нужно будет посчитать суммовые разницы и зафиксировать их в бухгалтерском и налоговом учете.
