Исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет (ст.52 НК РФ ч. I (2)).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ ч. I (2)). Поскольку Налоговый кодекс устанавливает два различных варианта исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения, законодатель устанавливает и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.

Величина конкретных ставок в зависимости от выбранного объекта налогообложения определены статьей 346.20 НК РФ ч. II (2) и приведены в Таблице 2.

N п/п	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
1	Доход	Денежное выражение доходов	6
2	Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог - денежное   выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов   Минимальный налог - доходы «денежное выражение»	15       1

Отметим, что для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, предусмотрены две налоговые базы. Дело в том, что п.6 ст.346.18 главы 26.2 НК РФ ч. II (2) предусмотрена уплата такими налогоплательщиками в определенном случае в дополнение к единому налогу еще и «минимального налога», для которого установлена своя налоговая база и налоговая ставка.

Рассмотрим на конкретных примерах, как правильно заполнить декларацию по единому налогу налогоплательщиками, выбравшими разные объекты налогообложения, предполагая, что убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, отсутствуют.

Обращаем внимание на то, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не заполняют строки 020, 030, 040, 041, 050, 090, 100 и 150.

По строке 010 в графе 3 организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II (2), а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ ч. II (2). Индивидуальным предпринимателем по этой строке указывается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период доходов от предпринимательской деятельности.

Показатель, указываемый по строке 010 налоговой декларации, переносится из строки 010 за соответствующий отчетный (налоговый) период из раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов.

По строке 040 в графе 3 указывается общая сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов. В данном случае показатель совпадает с показателем строки 010.

По строке 060 в графе 3 указывается налоговая база для исчисления единого налога. В эту строку переносится показатель строки 040.

По строке 070 уже указана ставка единого налога. Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения доходы, ставка указана в графе 3 и составляет 6%.

По строке 080 в графе 3 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая определяется как произведение налоговой базы (строки 060) на налоговую ставку (ставки 6%).

По строке 110 в графе 3 указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По строке 120 в графе 3 указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080.

По строке 130 в графе 3 налоговой декларации указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности.

По строке 140 в графе 3 указывается сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.

По строке 150 в графе 3 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется путем вычитания из суммы исчисленного единого налога (графа 3 строка 080) суммы уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в размере не более 50% от суммы исчисленного единого налога) (графа 3 строка 120), суммы выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности (графа 3 строка 140) (в графе 3 - (код строки 080 - код строки 120 - код строки 140). Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

По строке 160 в графе 3 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога, которая определяется путем вычитания значения суммы строк 180 из суммы строк 170 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

По строке 170 в графе 3 указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Данный показатель определяется путем вычитания значения строки 160 из строки 150. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается. Значение показателя по коду строки 170 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

По строке 180 в графе 3 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Данный показатель определяется путем вычитания значения строки 150 из строки 160. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается. Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 040 раздела 1 декларации.

При заполнении строк 110 и 120 налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, следует обратить внимание на особенность исчисления налоговой базы, установленной ст.346.21 НК РФ ч. II (2). В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ ч. II (2) указанные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ регулируются ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16).

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, среди прочих, организации и индивидуальные предприниматели. При этом страхователи обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по установленным тарифам (ст.33, 22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16)), не превышающим в совокупности 14 процентов от базы для исчисления страховых взносов, причем отдельно исчисляется сумма взноса на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Причем порядок определения объекта обложения взносами и базы для исчисления страховых платежей для организаций совпадает с порядком, предусмотренным главой 24 НК РФ для расчета единого социального налога (п.2 ст. ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16)).

Для индивидуальных предпринимателей ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16) (в части собственного пенсионного страхования) установлен особый порядок уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа. При этом минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии составляет 150 рублей в месяц (на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей в месяц, а на финансирование накопительной части - 50 рублей в месяц).

Следует отметить, что в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ ч. II (2) речь идет об «уплачиваемых» суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, принимаемых в уменьшение сумм единого налога (авансовых платежей по налогу). Из такой формулировки не совсем ясно, должны ли быть эти суммы, уже внесенные в бюджет к моменту уплаты налоговых платежей, либо имеются в виду начисленные к уплате суммы страховых взносов (в срок или с нарушением срока).

В этой связи необходимо сказать, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», страховые взносы на обязательное пенсионное страхование включают в состав расходов только после их фактической уплаты. Это прямо следует из пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2), признающего в качестве расхода страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, производимые в соответствии с законодательством РФ, и п.2 ст.346.17 НК РФ ч. II (2), устанавливающего общий порядок признания расходов для целей налогообложения только после их фактической оплаты.

Следовательно, если исходить из общего принципа определения доходов и расходов, заложенного в главе 26.2 Налогового кодекса, в соответствии с которым доходы считаются полученными, а расходы произведенными только после их фактической оплаты, то, на наш взгляд, представляется логичным, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» (которые для целей исчисления единого налога учитываются только после фактического получения денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)), должны принимать в уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уплачены в данном отчетном (налоговом) периоде.

Представляется, что больше ясности внесли бы иные понятия, например «уплаченные» или «начисленные» суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (как это было сделано, например, в отношении сумм пособий по временной нетрудоспособности, в отношении которых законодателем применен термин «выплаченные»).

Возможно, последующие редакции главы 26.2 Налогового кодекса более точно определят порядок отнесения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по законодательству РФ в уменьшение суммы уплачиваемого единого налога (авансовых платежей). А в настоящее время этот вопрос является спорным. В дальнейшем при рассмотрении примеров мы будем исходить из того, что в уменьшение суммы исчисленного налога за отчетный период будут приниматься фактически уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в данном отчетном периоде.

Обращаем внимание читателей на то, что в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ ч. II (2) сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена налогоплательщиком более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное страхование.

Это означает, что уменьшение единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) в части уплачиваемых взносов на обязательное пенсионное страхование не должно снизить сумму налога (авансовых платежей) более чем на 50 процентов.

Учитывая тот факт, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», произведенные расходы, связанные с получением доходов, в Книге учета доходов и расходов не отражает, а в уменьшение исчисленного единого налога он принимает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (и отражает суммы этих расходов в налоговой декларации), у налогоплательщика возникает необходимость вести учет указанных платежей в каком-либо регистре.

Налогоплательщики - организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», на наш взгляд, могут вести регистр учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по примерной форме, представленной в нижеприведенной таблице.

Месяц налогового периода	Налого- вая база,  опреде-ляемая в соответ- ствии со ст.237 НК РФ	Тариф страхового взноса	Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование		Сумма исчислен-ного единого налога (авансовых  платежей  по налогу) за отчет-ный (на- логовый) период	50% суммы взносов от суммы исчислен-ного единого налога (гр.6 x 50%)	Сумма взносов, умень- шающих сумму исчислен- ного единого налога (но не более чем на 50%)
			Начислено	Уплачено
1	2	3	4	5	6	7	8
январь	...	14%	...	...	X	X	X
февраль	...	14%	...	...	X	X	X
март	...	14%	...	...	X	X	X
Всего за 1 квартал	...	14%	...	...	X	X	X
...	...	...	...	...	...	...	...
Всего за 2 квартал	...	14%	...	...	...	...	...
Итого за 1 полугодие	...	14%	...	...	...	...	...
...	...	14%	...	...	...	...	...

Заполним приведенный регистр на следующем примере.

Пример 9.
Предположим, что организацией, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, за 1 квартал 2005 года была начислена заработная плата в размере 55 500,00 руб., в том числе:
- за январь в сумме 18 500,00 руб.;
- за февраль в сумме 20 300,00 руб.;
- за март в сумме 16 700,00 руб.

Сумма уплаченных в 1 квартале 2005 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 5 432,00 руб., в том числе:
- в феврале уплачено 2 590,00 руб.;
- в марте уплачено 2 842,00 руб.

Сумма единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года, составила 6 600,00 руб.
Регистр учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2005 года будет заполнен следующим образом.

Месяц налогового периода	Налого- вая база, опреде-ляемая в соответ- ствии со ст.237 НК РФ	Тариф страхового взноса	Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование		Сумма исчислен-ного единого налога (авансовых  платежей  по налогу) за отчет-ный (на- логовый) период	50% суммы взносов от суммы исчисленного единого налога (гр.6 x 50%)	Сумма взносов, умень- шающих сумму исчислен- ного единого налога (но не более чем на 50%)
			Начислено	Уплачено
1	2	3	4	5	6	7	8
январь	18 500	14%	2 590	-	X	X	X
февраль	20 300	14%	2 842	2 590	X	X	X
март	16 700	14%	2 338	2 842	X	X	X
Всего за 1 квартал	55 500	14%	7 770	5 432	6 600	3 300	3 300

Порядок заполнения регистра учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

В графе 1 регистра отражается соответствующий месяц того отчетного периода, за который произведено начисление или в котором произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также в этой графе указывается наименование отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года), по итогам которых определяется общая сумма начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и определяется сумма взносов, на которую уменьшается исчисленный единый налог.
В нашем примере организация начисляла зарплату ежемесячно, поэтому в графе 1 указываются все месяцы отчетного периода - январь, февраль, март. Также указывается наименование отчетного периода - 1 квартал.

В графе 2 регистра отражается налоговая база, определяемая в соответствии с положениями гл.24 «Единый социальный налог», с которой производится начисление взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно ст.237 НК РФ ч. II (2) налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Причем при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ ч. II (2)), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ ч. II (2)).

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с п.1 ст.23 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16) расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год, который включает в себя три отчетных периода - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В связи с этим в графе 2 выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, отражаются в поле (строке) того месяца, за который они начислены.

В нашем примере в налоговую базу, с которой следует начислить взносы по обязательному пенсионному страхованию, будет включаться начисленная всем работникам организации заработная плата.

Исходя из условий нашего примера, в графе 2 (налоговая база) по соответствующим строкам необходимо отразить следующие суммы:
- по строке «январь» - 18 500,00 руб.;
- по строке «февраль» - 20 300,00 руб.;
- по строке «март» - 16 700,00 руб.;
- по строке «Всего за 1 квартал» - 55 500,00 руб.

В графе 3 указывается общий тариф страхового взноса, установленный пп.1 п.2 ст.22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16), а именно 14%.

В графе 4 в поле соответствующего месяца указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная за указанный месяц. Показатель этой графы определяется путем умножения налоговой базы (показателя графы 2) на законодательно установленный тариф (показатель графы 3).

В нашем примере графа 3 будет заполняться следующим образом:
- по строке «январь» - 2 590,00 руб. (18 500,00 руб. х 14%);
- по строке «февраль» - 2 842,00 руб. (20 300,00 руб. х 14%);
- по строке «март» - 2 338,00 руб. (16 700,00 руб. х 14%); - по строке «Всего за 1 квартал» - 7 770,00 руб. (55 500,00 руб. х 14%).

В графе 5 в поле соответствующего месяца указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в этом месяце в пенсионный фонд РФ. В поле соответствующего отчетного (налогового) периода указывается общая сумма страховых взносов, фактически перечисленная в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.2 ст.24 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16) уплата сумм авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15-ти дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, (расчет представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным), либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В нашем примере графа 5 будет заполняться следующим образом:
- по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку в январе организация страховые взносы в пенсионный фонд не перечисляла;
- по строке «февраль» - 2 590,00 руб. - указывается сумма страховых взносов, перечисленная в феврале (начислена сумма взносов в январе);
- по строке «март» - 2 842,00 руб. - указывается сумма страховых взносов, перечисленная в марте (начислена сумма взносов в феврале);
- по строке «Всего за 1 квартал» - 5 432,00 руб. (2 590,00 руб. + 2 842,00 руб.) - указывается общая сумма страховых взносов, перечисленная в пенсионный фонд в 1 квартале 2003 года.

В графе 6 в поле соответствующего отчетного периода, а также в поле за налоговый период указывается сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период. Этот показатель определяется путем умножения суммы доходов, подлежащих налогообложению в данном отчетном (налоговом) периоде на ставку 6% и берется из строки 080 налоговой декларации по единому налогу за указанный отчетный (налоговый) период.

В нашем примере сумма единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года и отраженная в строке 080 налоговой декларации, составила 6 600,00 руб. Поэтому в графе 6 следует отразить сумму 6 600,00 руб.

В графе 7 в поле соответствующего отчетного периода, а также в поле за налоговый период указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующая пятидесяти процентам суммы исчисленного единого налога за соответствующий отчетный (налоговый) период. Показатель этой графы определяется путем умножения показателя графы 6 на 50%.

В нашем примере в графе 7 следует отразить сумму 3 300,00 руб. (6 600,00 руб. х 50%).

В графе 8 указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую следует уменьшить сумму единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период (но не более чем на 50%).

Сумма взносов, отражаемая в графе 8, определяется путем сравнения показателей, указанных в графах 5 и 7:
- если сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде (графа 5), составляет более 50% от суммы единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 7), в графе 8 отражается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере, не превышающем 50% от суммы единого налога исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период. То есть в графу 8 переносится показатель графы 7;
- если же сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде (графа 5), составляет менее 50% от суммы единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 7), в графе 8 отражается сумма фактически перечисленных в пенсионный фонд взносов на обязательное пенсионное страхование в данном отчетном (налоговом) периоде. То есть в графу 8 переносится показатель графы 5.

В нашем примере в 1 квартале 2005 года в пенсионный фонд были уплачены взносы в сумме 5 432,00 руб. (графа 5), а сумма взносов, соответствующая пятидесяти процентам от суммы единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года, составила 3 300,00 руб. (графа 7).

Поскольку сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в пенсионный фонд в 1 квартале 2005 года (5 432,00 руб.), составляет более 50% от суммы единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года (3 300,00 руб.), в графе 8 отражается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, не превышающем 50% от суммы единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года. То есть в графе 8 следует отразить сумму 3 300,00 руб.

Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», на наш взгляд, налоговый регистр учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может иметь следующий вид, представленный в нижеприведенной таблице.

Месяц налого-вого периода	Налого- вая база, опреде-ляемая в соотве-тствии со ст.237 НК РФ	Тариф страхо- вого взноса	Сумма взносов на обязательное страхование						Сумма исчис-лен- ного ед. налога (аван-совых плате-жей по налогу) за отчет-ный (на- лого-вый) период	50% суммы взно-сов от сум-мы исчис-лен- ного еди- ного налога (гр.6 x 50%)	Сумма взносов умень-шающих сумму исчислен-ного единого налога (но не более чем на 50%)
			В отноше-нии наемн. работ- ников		В отно-шении индивиду- ального предприни- мателя		Всего
			на- числе-но	упла-чено	начис-лено	упла-чено	начис-лено	упла-чено
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
янв.	…	14%	…		…	…	…		Х	Х	Х
фев.	…	14%	…		…	…	…		Х	Х	Х
март	…	14%	…		…	…	…		Х	Х	Х
Всего за 1 квартал	…	14%	…		…	…	…		Х	Х	Х
Всего за 2 квартал	…	14%	…		…	…	…		…	…	…
Итого за 1полуго-дие	…	14%	…		…	…	…		…	…	…
…	…	…	…		…	…	…		…	…	…

Заполним приведенный регистр на следующем примере.

Пример 10.

Предположим, что индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, за 1 квартал 2005 года начислил заработную плату в размере 37 000,00 руб., в том числе:
- за февраль – 20 300,00 руб.;
- за март – 16 700,00 руб.

В 1 квартале 2005 года были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за работников в марте в сумме 2 842,00 руб. (взносы, начисленные за февраль), а также взносы в виде фиксированного платежа в феврале 150,00 руб. (взносы, начисленные за январь) и в марте 150,00 руб. (взносы, начисленные за февраль).

Сумма единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года, составила 6 600,00 руб.
Регистр учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2005 года будет заполнен следующим образом.

Месяц налого-вого пери- ода	Нало- говая база, опреде-ляемая в соотве-тствии со ст.237 НК РФ	Тариф страхо-вого взноса	Сумма взносов на обязательное страхование						Сумма исчислен-ного единого налога (аван-совых  платежей  по налогу) за отчет-ный (на- логовый) период	50% суммы взносов от суммы исчис-ленного единого налога (гр.6 x 50%)	Сумма взносов умень-шающих сумму исчис-ленного единого налога (но неболее чем на 50%)
			В отношении наемных работников		В отноше- нии индиви-дуаль- ного предп-рини-мателя		Всего
			начис-лено	упла-чено	начис-лено	упла-чено	начис-лено	упла-чено
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
янв.	-	14%	-	-	150	150	150	150	Х	Х	Х
фев.	20 300	14%	2 842	-	150	150	2 992	150	Х	Х	Х
март	16 700	14%	2 338	2842	150	150	2 488	2992	Х	Х	Х
Всего за 1 квар-тал	37 000	14%	5 180	2842	450	450	5 630	3292	6 600	3300	3292

Порядок заполнения регистра учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

В графе 1 регистра отражается соответствующий месяц того отчетного периода, за который произведено начисление или в котором произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также в этой графе указывается наименование отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года), по итогам которых определяется общая сумма начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и определяется сумма взносов, на которую уменьшается исчисленный единый налог.

В нашем примере индивидуальный предприниматель начислял зарплату работникам в феврале и марте 2005 года. Кроме того, в первом квартале 2005 года он ежемесячно начислял и уплачивал минимальный фиксированный платеж, установленный для индивидуальных предпринимателей ст.28 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16).
Поэтому в графе 1 указываются все месяцы отчетного периода - январь, февраль, март. Также указывается наименование отчетного периода - 1 квартал.

Графы 2, 3, 4, 5, 8, 9 заполняются индивидуальным предпринимателем только в том случае, если он принимает физических лиц на работу и производит им какие-либо выплаты.

В графе 2 регистра индивидуальным предпринимателем в отношении наемных работников отражается налоговая база, определяемая в соответствии с положениями гл.24 «Единый социальный налог», с которой производится начисление взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно ст.237 НК РФ ч. II (2) налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Причем при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ ч. II (2)), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ ч. II (2)).

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с п.1 ст.23 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16) расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год, который включает в себя три отчетных периода - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В связи с этим в графе 2 выплаты и иные вознаграждения, произведенные индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, отражаются в поле (строке) того месяца, за который они начислены.

В нашем примере в налоговую базу, с которой индивидуальному предпринимателю следует начислить взносы по обязательному пенсионному страхованию, будет включаться начисленная всем работникам заработная плата.

Исходя из условий нашего примера, в графе 2 (налоговая база) по соответствующим строкам необходимо отразить следующие суммы:
- по строке «январь» - прочерк, поскольку в январе индивидуальный предприниматель никаких начислений работникам не производил;
- по строке «февраль» - 20 300,00 руб.;
- по строке «март» - 16 700,00 руб.;
- по строке «Всего за 1 квартал» - 37 000,00 руб.

В графе 3 индивидуальным предпринимателем указывается общий тариф страхового взноса, установленный в отношении наемных работников пп.1 п.2 ст.22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16), а именно 14%.

В графе 4 в поле соответствующего месяца указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная в отношении наемных работников за указанный месяц. Показатель этой графы определяется путем умножения налоговой базы (показателя графы 2) на законодательно установленный тариф (показатель графы 3).

В нашем примере графа 3 будет заполняться следующим образом:
• по строке «январь» - прочерк;
• по строке «февраль» - 2 842,00 руб. (20 300,00 руб. х 14%);
• по строке «март» - 2 338,00 руб. (16 700,00 руб. х 14%);
• по строке «Всего за 1 квартал» - 5 180,00 руб. (37 000,00 руб. х 14%).

В графе 5 в поле соответствующего месяца указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная индивидуальным предпринимателем за работников в этом месяце в пенсионный фонд РФ. В поле соответствующего отчетного (налогового) периода указывается общая сумма перечисленных страховых взносов в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.2 ст.24 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16) уплата сумм авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию в отношении наемных работников производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15-ти дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, (расчет представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным), либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В нашем примере графа 5 будет заполняться следующим образом:
• по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку в январе индивидуальный предприниматель страховые взносы в пенсионный фонд не перечислял;
• по строке «февраль» - также будет стоять прочерк, так как в феврале индивидуальный предприниматель страховые взносы в пенсионный фонд за работников не перечислял;
• по строке «март» - 2 842,00 руб. - указывается сумма страховых взносов, перечисленная за работников в марте (начислена сумма взносов в феврале);
• по строке «Всего за 1 квартал» - 2 842,00 руб. - указывается общая сумма страховых взносов, перечисленная индивидуальным предпринимателем за работников в пенсионный фонд в 1 квартале 2005 года.

В графе 6 в поле каждого месяца отчетного периода указывается сумма минимального фиксированного платежа в размере 150,00 руб., установленного для индивидуальных предпринимателей ст.28 Закона N 167-ФЗ.

В нашем примере в графе 6 следует отразить:
• - по строке «январь» - 150,00 руб.;
• - по строке «февраль» - 150,00 руб.;
• - по строке «март» - 150,00 руб.;
• - по строке «Всего за 1 квартал» - 450,00 руб. - указывается общая сумма страховых взносов, начисленная индивидуальным предпринимателем в отношении него самого за 1 квартал 2005 года.

В графе 7 в поле каждого месяца указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в этом месяце в Пенсионный фонд РФ. Это объясняется тем, что ст.28 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (16) установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в сумме 150,00 рублей в месяц, который является обязательным для уплаты.
Это означает, что независимо от того, будет индивидуальный предприниматель осуществлять предпринимательскую деятельность или нет, фиксированный платеж в размере 150,00 руб. он обязан уплачивать каждый месяц. В данном случае показатели, отраженные в графах 6 и 7, будут совпадать.

Следовательно, в нашем примере графа 7 будет заполнена следующим образом:
• - по строке «январь» - 150,00 руб.;
• - по строке «февраль» - 150,00 руб.;
• - по строке «март» - 150,00 руб.;
• - по строке «Всего за 1 квартал» - 450,00 руб. - указывается общая сумма страховых взносов, начисленная индивидуальным предпринимателем в отношении него самого за 1 квартал 2005 года.

В графе 8 указывается общая сумма начисленных индивидуальным предпринимателем взносов на обязательное пенсионное страхование, которая определяется путем суммирования взносов, начисленных в отношении наемных работников (графа 4), и минимального фиксированного платежа, начисленного в отношении индивидуального предпринимателя (графа 6).

В нашем примере в графе 8 следует отразить:
• - по строке «январь» - 150,00 руб.;
• - по строке «февраль» - 2 992,00 руб. (2 842,00 руб. + 150,00 руб.);
• - по строке «март» - 2 488,00 руб. (2 338,00 руб. + 150,00 руб.);
• - по строке «Всего за 1 квартал» - 5 630,00 руб. (5 180,00 руб. + 450,00 руб.).

В графе 9 указывается общая сумма фактически перечисленных в пенсионный фонд взносов на обязательное пенсионное страхование. Показатель этой графы определяется путем суммирования взносов, уплаченных в пенсионный фонд в отношении наемных работников (графа 5), и минимального фиксированного платежа, уплаченного в пенсионный фонд в отношении индивидуального предпринимателя (графа 7).

В нашем примере графа 9 будет заполняться следующим образом:
• - по строке «январь» - 150,00 руб.;
• - по строке «февраль» - 150,00 руб. (страховые взносы в пенсионный фонд за работников индивидуальный предприниматель в феврале не перечислял);
• - по строке «март» - 2 992,00 руб. (2 842,00 руб. + 150,00 руб.);
• - по строке «Всего за 1 квартал» 3 292,00 руб. (2 842,00 руб. + 450,00 руб.).

В графе 10 в поле соответствующего отчетного периода, а также в поле за налоговый период указывается сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период. Этот показатель определяется путем умножения суммы доходов, подлежащих налогообложению в данном отчетном (налоговом) периоде на ставку 6% и берется из строки 080 налоговой декларации по единому налогу за указанный отчетный (налоговый) период.

В нашем примере сумма единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года и отраженная в строке 080 налоговой декларации, составила 6 600,00 руб. Поэтому в графе 10 следует отразить сумму 6 600,00 руб.

В графе 11 в поле соответствующего отчетного периода, а также в поле за налоговый период указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующая пятидесяти процентам суммы исчисленного единого налога за соответствующий отчетный (налоговый) период. Показатель э, , , , той г, рафы определяется путем умножения показателя графы 10 на 50%.

В нашем примере в графе 11 следует отразить сумму 3 300,00 руб. (6 600,00 руб. х 50%).
В графе 12 указывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую следует уменьшить сумму единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период (но не более чем на 50%).

Сумма взносов, отражаемая в графе 12, определяется путем сравнения показателей, указанных в графах 9 и 11:
• - если сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде (графа 9), составляет более 50% от суммы единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 11), в графе 12 отражается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, не превышающем 50% от суммы единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период. То есть в графу 12 переносится показатель графы 11;
• - если же сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде (графа 9), составляет менее 50% от суммы единого налога, исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 11), в графе 12 отражается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически перечисленная в пенсионный фонд в данном отчетном (налоговом) периоде. То есть в графу 12 переносится показатель графы 9.

В нашем примере в 1 квартале 2005 года индивидуальным предпринимателем в пенсионный фонд были уплачены взносы в сумме 3 292,00 руб. (графа 9), а сумма взносов, соответствующая пятидесяти процентам от суммы единого налога, исчисленного за 1 квартал 2005 года, составила 3 300,00 руб. (графа 11).

Поскольку сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная в пенсионный фонд в 1 квартале 2005 года (3 292,00 руб.), составляет менее 50% от суммы единого налога, исчисленного за 1 квартал 2003 года (3 300,00 руб.), в графе 12 отражается сумма фактически перечисленных в пенсионный фонд взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть в графе 12 следует отразить сумму 3 292,00 руб.

При заполнении строк 130 и 140 налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, необходимо обратить внимание на следующее.

В соответствии с нормами гл.26.2 НК РФ ч. II (2) налогоплательщики могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ ч. II (2) в уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, принимаются суммы фактически выплаченных работникам (а не начисленных) пособий по временной нетрудоспособности. При этом Налоговый кодекс не определяет, выплаченные за какой период времени пособия по временной нетрудоспособности имеются в виду. Представляется, что это должен быть тот же период, который установлен в отношении «пенсионных» взносов.

Кроме того, никаких ограничений в отношении суммы, на которую можно уменьшить сумму исчисленного единого налога в связи с выплатой пособий по временной нетрудоспособности, законодателем не установлено (в отличие от сумм взносов в пенсионный фонд).

Следовательно, при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, порядок действий налогоплательщика должен быть следующим:
• - вначале следует произвести уменьшение единого налога на сумму уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, причем сумма налога может быть уменьшена за ее счет только на 50 процентов;
• - затем полученный результат уменьшается (без каких-либо ограничений) на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.

Учитывая тот факт, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», произведенные расходы, связанные с получением доходов, в Книге учета доходов и расходов не отражает, а в уменьшение исчисленного единого налога он принимает выплачиваемые пособия по временной нетрудоспособности (и отражает суммы этих расходов в налоговой декларации), у налогоплательщика возникает необходимость вести учет указанных платежей в каком-либо регистре.

На наш взгляд, налоговый регистр учета пособий по временной нетрудоспособности может иметь следующий вид, представленный в нижеприведенной таблице.

Месяц	Сумма начисленных пособий по временной   нетрудо-способности	Сумма  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности
		Всего	в т.ч. за счет ФСС	в   т.ч .за счет собственных средств
1	2	3	4	5
Январь	...	...	...	...
Февраль	...	...	...	...
Март	...	...	...	...
Всего за 1 квартал
Всего за 2 квартал
Итого за 1 полугодие
...

Заполним приведенный регистр на следующих примерах.

Пример 11.
Предположим, что организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы и не производящая уплату добровольных взносов в ФСС, за 1 квартал 2005 года начислила пособие по временной нетрудоспособности в размере
6 700,00 руб., в том числе:
- за январь – 2 000,00 руб.;
- за февраль – 1 700,00 руб.;
- за март – 3 000,00 руб.

В 1 квартале 2003 года было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 700,00 руб., в том числе:
- в феврале в сумме 2 000,00 руб. (пособие, начисленное за январь), в том числе за счет средств ФСС – 600,00 руб.;
- в марте в сумме 1 700,00 руб. (пособие, начисленное за февраль), в том числе за счет средств ФСС – 600,00 руб.
Регистр учета пособий по временной нетрудоспособности за 1 квартал 2005 года будет заполнен следующим образом.

Месяц	Сумма начисленных пособий по временной   нетрудоспособности	Сумма  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности
		Всего	в т.ч. за счет ФСС	в   т.ч. за счет собственных средств
1	2	3	4	5
Январь	2 000	-	-	-
Февраль	1 700	2 000	600	1 400
Март	3 000	1 700	600	1 100
Всего за 1 квартал	6 700	3 700	1 200	2 500

Порядок заполнения регистра учета пособий по временной нетрудоспособности

В графе 1 регистра отражается соответствующий месяц того отчетного периода, за который произведено начисление или в котором произведена выплата пособий по временной нетрудоспособности. Также в этой графе указывается наименование отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года), по итогам которых определяется общая сумма начисленных и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, и определяется сумма выплаченных пособий за счет собственных средств, на которую уменьшается исчисленный единый налог.

В нашем примере налогоплательщик начислял пособие по временной нетрудоспособности ежемесячно, поэтому в графе 1 указываются все месяцы отчетного периода - январь, февраль, март. Также указывается наименование отчетного периода - 1 квартал.

В графе 2 в поле соответствующего месяца указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за указанный месяц. Показатель этой графы определяется расчетным путем в листке нетрудоспособности.

Исходя из условий нашего примера, при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - 2 000,00 руб.;
• по строке «февраль» - 1 700,00 руб.;
• по строке «март» - 3 000,00 руб.;
• по строке «Всего за 1 квартал» - 6 700,00 руб. (2 000,00 руб. + 1 700,00 руб. + 3 000,00 руб.)

В графе 3 в поле соответствующего месяца указывается общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная в этом месяце работнику.

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий не производились;
• по строке «февраль» - 2 000,00 руб.;
• по строке «март» - 1 700,00 руб.;
• по строке «Всего за 1 квартал» - 3 700,00 руб. (2 000,00 руб. + 1 700,00 руб.).

В графе 4 в поле соответствующего месяца указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная в этом месяце работнику за счет средств ФСС. Если работодатель не производит добровольную уплату взносов в ФСС, то показатель, отражаемый в данной графе, не должен превышать за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (600,00 руб.). Если работодатель добровольно уплачивает взносы в ФСС, то показатель, отражаемый в данной графе, не может превышать за полный календарный месяц 11 700,00 руб.

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий не производились;
• по строке «февраль» - 600,00 руб.;
• по строке «март» - 600,00 руб.;
• по строке «Всего за 1 квартал» - 1 200,00 руб. (600,00 руб. + 600,00 руб.).

В графе 5 в поле соответствующего месяца указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная в этом месяце работнику за счет собственных средств работодателя. Показатель этой графы определяется путем вычитания из общей суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (показатель графы 3) сумм пособий, выплаченных за счет средств ФСС (показатель графы 4).

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий не производились;
• по строке «февраль» - 1 400,00 руб. (2 000,00 руб. – 600,00 руб.);
• по строке «март» - 1 100,00 руб. (1 700,00 руб. – 600,00 руб.);
• по строке «Всего за 1 квартал» - 2 500,00 руб. (3 700,00 руб. – 1 200,00 руб.).

Следуя логике МНС России, у тех налогоплательщиков, которые платят взносы в ФСС России и рассчитывают сумму пособий исходя из суммы 11 700,00 руб., вообще отсутствует возможность уменьшить исчисленные суммы единого налога на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью. Такая возможность может возникнуть только у тех организаций (индивидуальных предпринимателей), которые за свой счет производят доплату до фактического заработка.

Пример 12.

Предположим, что организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы и производящая уплату добровольных взносов в ФСС, за 1 квартал 2005 года начислила пособие по временной нетрудоспособности в размере 25 500,00 руб., в том числе:
- за январь – 6 000,00 руб.;
- за февраль – 12 500,00 руб.;
- за март – 7 000,00 руб.

В 1 квартале 2005 года было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 18 500,00 руб., в том числе:
- в феврале в сумме 6 000,00 руб. (пособие, начисленное за январь), в том числе за счет средств ФСС – 6 000,00 руб.;
- в марте в сумме 12 500,00 руб. (пособие, начисленное за февраль), в том числе за счет средств ФСС – 11 700,00 руб.
Регистр учета пособий по временной нетрудоспособности за 1 квартал 2005 года будет заполнен следующим образом.

Месяц	Сумма начисленных пособий повременной   нетрудоспособности	Сумма  выплаченных пособийпо временной нетрудоспособности
		Всего	в т.ч. за счет ФСС	в   т.ч. за счет собственных средств
1	2	3	4	5
Январь	6 000	-	-	-
Февраль	12 500	6 000	6 000	-
Март	7 000	12 500	11 700	800
Всего за 1 квартал	25 500	18 500	17 700	800

Порядок заполнения регистра учета пособий по временной нетрудоспособности

В графе 1 регистра отражается соответствующий месяц того отчетного периода, за который произведено начисление или в котором произведена выплата пособий по временной нетрудоспособности. Также в этой графе указывается наименование отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года), по итогам которых определяется общая сумма начисленных и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, и определяется сумма выплаченный пособий за счет собственных средств, на которую уменьшается исчисленный единый налог.

В нашем примере налогоплательщик начислял пособие по временной нетрудоспособности ежемесячно, поэтому в графе 1 указываются все месяцы отчетного периода - январь, февраль, март. Также указывается наименование отчетного периода - 1 квартал.

В графе 2 в поле соответствующего месяца указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за указанный месяц. Показатель этой графы определяется расчетным путем в листке нетрудоспособности.

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - 6 000,00 руб.;
• по строке «февраль» - 12 500,00 руб.;
• по строке «март» - 7 000,00 руб.;
• по строке «Всего за 1 квартал» - 25 500,00 руб. (7 000,00 руб. + 12 500,00 руб. + 6 000,00 руб.).
В графе 3 в поле соответствующего месяца указывается общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная в этом месяце работнику.

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий не производились;
• по строке «февраль» - 6 000,00 руб.;
• по строке «март» - 12 500,00 руб.;
• по строке «Всего за 1 квартал» - 18 500,00 руб. (6 000,00 руб. + 12 500,00 руб.).

В графе 4 в поле соответствующего месяца указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная в этом месяце работнику за счет средств ФСС. Если работодатель не производит добровольную уплату взносов в ФСС, то показатель, отражаемый в данной графе, не должен превышать за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (450,00 руб.). Если работодатель добровольно уплачивает взносы в ФСС, то показатель, отражаемый в данной графе, не может превышать за полный календарный месяц 11 700,00 руб.

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий не производились;
• по строке «февраль» - 6 000,00 руб.;
• по строке «март» - 11 700,00 руб.;
• по строке «Всего за 1 квартал» - 17 700,00 руб. (6 000,00 руб. + 11 700,00 руб.).

В графе 5 в поле соответствующего месяца указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная в этом месяце работнику за счет собственных средств работодателя. Показатель этой графы определяется путем вычитания из общей суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (показатель графы 3) сумм пособий, выплаченных за счет средств ФСС (показатель графы 4).

В нашем примере при заполнении данной графы мы указываем в строках:
• по строке «январь» - будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий не производились;
• по строке «февраль» - будет стоять прочерк, поскольку выплаты пособий произведены полностью за счет ФСС (6 000,00 руб. – 6 000,00 руб.);
• по строке «март» - 800,00 руб. (12 500,00 руб. – 11 700,00 руб.);
• по строке «Всего за 1 квартал» - 800,00 руб. (18 500,00 руб. – 17 700,00 руб.).
Исходя из изложенного, рассмотрим на конкретном примере как заполнить налоговую декларацию налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы.

Пример 13.
Организация с 1 января 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный организацией объект налогообложения - доходы.
За 1 квартал 2005 г. налогоплательщиком получены доходы, учитываемые при расчете единого налога в размере 110 000,00 руб.
Сумма уплаченных в 1 квартале 2005 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 5 432,00 руб., причем выплаты по больничным листам за указанный период налогоплательщиком не производились.
Заполним налоговую декларацию по единому налогу за 1 квартал 2005 г., используя данные Книги учета доходов и расходов, приведенные в примере 2, и регистра, приведенного в примере 9.

Порядок заполнения налоговой декларации

Поскольку объектом налогообложения являются доходы, налогоплательщиками заполняется только графа 3 раздела 2 налоговой декларации, при этом строки 020, 030, 040, 041, 050, 090, 100 и 150 не заполняются.

1. По строке 010 указывается сумма полученных доходов, учитываемых при исчислении единого налога в размере 110 000,00 руб. (заполняется на основании данных строки 010 раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2005 г.).

2. Показатели в строке 040, где также отражается сумма полученных доходов, и в строке 060, где указывается налоговая база для исчисления налога, совпадают с показателем в строке 010 и составляют сумму в 110 000,00 руб.

3. По строке 070 уже отражена ставка налога в размере 6%.

4. Сумма единого налога, исчисленная как произведение налоговой базы и налоговой ставки 6 процентов (значений, указанных в строках 060 и 070), отражается по строке 080 и составляет 6 600,00 руб. (110 000,00 руб. х 6% : 100%).

5. По строке 110 отражается сумма уплачиваемых за 1-й квартал 2005 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5 432,00 руб. (см. графу 5 таблицы в примере 9).

6. В строке 120 отражается сумма уплачиваемых за 1-й квартал 2005 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму единого налога не более чем на 50 процентов. Максимальная сумма, на которую может быть уменьшена сумма единого налога – 3 300,00 руб. (6 600,00 руб. х 50% : 100%). Поэтому по строке 120 следует указать именно эту сумму (хотя фактически обязательные взносы в пенсионный фонд были уплачены в размере 5 432,00 руб.).

7. По строке 150 отражается сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1-го квартала как разница строк 080 и 120, то есть сумма в 3 300,00 руб. (6 600,00 руб. – 3 300,00 руб.).

8. Поскольку в прошедшие отчетные (налоговые) периоды единый налог не исчислялся, строка 160 и строка 180 не заполняются.

9. По строке 170 отражается сумма еденного налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Данный показатель определяется как разница строк 150 и 160, то есть сумма в 3 300,00 руб. (3 300,00 руб. – 0,00 руб.). Данные строки 170 переносятся в строку 030 раздела 1 декларации.

Порядок заполнения налоговой декларации
Раздел 2. «Расчет единого и минимального налогов»
Раздел 1. «Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1-го квартала 2005 г. в срок до 25-го апреля 2005 г., составит 3 300,00 руб.

Теперь рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации, когда налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, в отчетном периоде производит выплаты по больничным листам и не уплачивает добровольные взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Пример 14.
Организация с 1 января 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный организацией объект налогообложения - доходы. Уплата страховых взносов в ФСС России не производится.
За 1 квартал 2005 г. налогоплательщиком получены доходы, учитываемые при расчете единого налога в размере 110 000,00 руб.
Сумма уплаченных в 1 квартале 2005 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 5 432,00 руб. За указанный период организация выплатила пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 700,00 руб., в том числе за счет собственных средств – 2 500,00 руб.
Заполним налоговую декларацию по единому налогу за 1 квартал 2005 г., используя данные Книги учета доходов и расходов, приведенные в примере 2, и регистра, приведенного в примере 11.

Порядок заполнения налоговой декларации

Поскольку объектом налогообложения являются доходы, налогоплательщиками заполняется только графа 3 налоговой декларации, при этом строки 020, 030, 041, 050, 090, 100 и 190 не заполняются.

1. По строке 010 указывается сумма полученных доходов, учитываемых при исчислении единого налога в размере 110 000,00 руб. (заполняется на основании данных строки 010 раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов за 1-й квартал 2005 г.).

2. Показатели в строке 040, где также отражается сумма полученных доходов, и в строке 060, где указывается налоговая база для исчисления налога, совпадают с показателем в строке 010 и составляют сумму в 110 000,00 руб.

3. По строке 070 уже отражена ставка налога в размере 6%.

4. Сумма единого налога, исчисленная как произведение налоговой базы и налоговой ставки 6 процентов (значений, указанных в строках 060 и 070), отражается по строке 080 и составляет 6 600,00 руб. (110 000,00 руб. х 6% : 100%).

5. В строке 110 отражается сумма уплачиваемых за 1-й квартал 2005 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5 432,00 руб. (см. графу 5 таблицы в примере 9).

6. В строке 120 отражается сумма уплачиваемых за 1-й квартал 2005 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму единого налога не более чем на 50 процентов. Максимальная сумма, на которую может быть уменьшена сумма единого налога – 3 300,00 руб. (6 600,00 руб. х 50% : 100%). Поэтому по строке 120 следует указать именно эту сумму (хотя фактически обязательные взносы в пенсионный фонд были уплачены в размере 5 432,00 руб.).

7. В сроке 130 отражается сумма выплаченных работникам за 1-й квартал 2005 г. пособия по временной нетрудоспособности в размере 3 700,00 руб. (см. графу 3 таблицы в примере 11).

8. В строке 140 отражается сумма выплаченного работнику за 1-й квартал из средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности в размере 2 500,00 руб. (см. графу 5 таблицы в примере 11).

9. По строке 150 отражается сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1-го квартала как разница строк 080, 120 и 140, то есть сумма в 800,00 руб. (6 600,00 руб. – 3 300,00 руб. – 2 500,00 руб.).

10. Поскольку в прошедшие отчетные (налоговые) периоды единый налог не исчислялся, строка 160 и строка 180 не заполняются.

11. По строке 170 отражается сумма еденного налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Данный показатель определяется как разница строк 150 и 160, то есть сумма в 800,00 руб. (800,00 руб. – 0,00 руб.). Данные строки 170 переносятся в строку 030 раздела 1 декларации.

Порядок заполнения налоговой декларации
Раздел 2. «Расчет единого и минимального налогов»
Раздел 1. «Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1-го квартала 2005 г. в срок до 25-го апреля 2005 г., составит 800 руб.