Письмо Минфина России от 13.09.05 № 03-04-08/234 <О начислении НДС при оказании услуг иностранным контрагентам>
Письмо Минфина России от 20.09.05 № 03-04-08/250 <О начислении НДС при приобретении экспедиторских услуг> (опубликованы в приложении «Официальные документы» № 36, 2005)
Похоже, Минфин России решил раз и навсегда покончить с вопросами начисления НДС при расчетах с иностранными контрагентами. Свидетельство тому - два письма главного финансового ведомства страны, оказавшихся в распоряжении редакции. В них специалисты Минфина России детально рассмотрели вопрос, в каких случаях российская организация должна удержать налог на добавленную стоимость при выплате дохода иностранному налогоплательщику. В письмах от 13.09.05 № 03-04-08/234 и от 20.09.05 № 03-04-08/250 Минфин рассмотрел две противоположные ситуации. В первом документе речь идет о российской организации, которая оказывает услуги иностранным контрагентам. А во втором, напротив, такие услуги приобретает.
Хитрая статья
В обоих случаях вопрос стоял так: облагается ли операция НДС? И в обоих же случаях ответ Минфин начал с обращения к статье 148 НК РФ. Эта статья, напомним, устанавливает правила определения территории выполнения работ и оказания услуг. Определить же территорию как раз и нужно для ответа на главный вопрос: облагается ли операция НДС? Ведь под этот налог подпадает только та реализация, которая совершена на территории нашей страны (п. 1 ст. 146 НК РФ). При анализе статьи 148 НК РФ авторы письма особое внимание обращают на то, что статья эта, как говорится, с подвохом. В ней сначала перечислены конкретные случаи, когда работы и услуги считаются выполненными на территории РФ (подп. 1-3 п. 1 ст. 148 НК РФ). К примеру, если услуги или работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, то местом их осуществления всегда будет территория нашей страны. Точно так же Россия всегда будет местом выполнения услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Затем приводится правило, согласно которому услуга считается оказанной в России, если здесь работает покупатель услуги (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Но и оно действует только для определенных услуг, перечисленных в этом же подпункте (например, предоставление персонала, сдача в аренду движимого имущества). И наконец, в этой статье есть общее правило для всех остальных случаев. Оно приведено в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Этот подпункт признает Россию территорией оказания услуги, если в нашей стране работает организация или предприниматель, оказывающий эти услуги. То есть в данном случае действует «правило продавца».
Проверься трижды
В результате алгоритм ответа на вопрос о начислении НДС получается такой. Сначала ищем услугу или работу в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 148 кодекса. Если там они не названы, то переходим к перечню, приведенному в подпункте 4. Наконец, когда нужной работы или услуги нет и в этом списке, она облагается НДС только если исполнитель работает на территории РФ. Руководствуясь этим правилом, Минфин и дает ответы на поставленные вопросы. Так, российская организация, которая оказывает иностранным контрагентам услуги по обслуживанию судов, подпадает под действие подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. А значит, НДС не появляется, так как покупатель услуги в России не «прописан». Не должна платить НДС и организация, покупающая у иностранца экспедиторские услуги. Эти услуги в статье 148 кодекса прямо не названы. Поэтому действует «правило исполнителя». А исполнителем в данном случае является иностранная организация. Значит, и услуга считается оказанной за пределами нашей страны. А.Е. Крайнев, эксперт «УНП»
