"Отчитываться надо по действующей форме, но с учетом некоторых особенностей"  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Придется ставить прочерки
В этом году благодаря Федеральному закону от 29.07.04 N 95-ФЗ организации должны платить налог на прибыль не в три, а в два бюджета - федеральный и субъекта Федерации. Этот порядок действует по отношению к налоговым обязательствам 2005 года. Проще говоря, начиная с декларации за первый отчетный период 2005 года, налог надо распределять только между бюджетом РФ и бюджетом субъекта Федерации. В то же время соответствующие изменения в форму налоговой декларации пока не внесены. Поэтому до того, как декларация по налогу на прибыль будет дополнена, налогоплательщикам при сдаче отчетности за первый квартал 2005 года целесообразно учитывать следующие два момента.
1. В подразделе 1.1 раздела 1 (строки 120, 103), в подразделе 1.2 раздела 1 (строки 310-340), в листе 02 (строки 200, 240, 280, 320, 360 и 420), в приложении 5 и 5а к листу 02 (строки 080, 100, 120, 140, 160,
180, 230), а также в листе 11 (строки 170, 210 и 250) должен стоять прочерк.
2. В листе 02 по строкам 191 и 231 отражаются соответственно налоговая база и ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом ставка берется с учетом льгот, введенных региональными законами. Напомню, что абзац 4 пункта 1 статьи 284 НК РФ позволяет властям субъектов РФ понижать ставку налога для отдельных налогоплательщиков. Но при этом ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, не может быть менее 13, 5 процента.Дивиденды - по дате выплаты
Затронули изменения законодательства и порядок налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов. В этом году при расчете налога на прибыль с дивидендов (доходов от долевого участия в организациях, созданных на территории Российской Федерации) по всем выплатам, как годовым, так и промежуточным, произведенным начиная с 1 января 2005 года, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов. Здесь необходимо иметь в виду, что не имеет значения, за какой налоговый период производится выплата дивидендов - текущий или предыдущий. Определяющее значение при принятии решения о том, какая ставка должна применяться - прежняя или новая (6 или 9 процентов соответственно), имеет тот факт, что выплата дивидендов производится после
1 января 2005 года.
При этом налоговая база в листе 03 определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет порядок заполнения листа 03.
Что касается налогообложения муниципальных ценных бумаг, необходимо иметь в виду, что налог на прибыль по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года на срок не менее трех лет (то есть облагаемых, согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ, по ставке 9 процентов), может удерживаться налоговым агентом (источником выплаты дохода) или уплачиваться получателем доходов самостоятельно.
Соответственно в том случае, когда налог удерживает налоговый агент, сами выплаты попадают в его отчетность. При этом он должен заполнить в декларации отдельный лист 03 (раздел Б).
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января
2007 года на срок не менее трех лет, по которым налог исчисляется и уплачивается владельцем самостоятельно, отражаются в листе 04 (раздел А) декларации.
У фондов свои листы
Новации коснулись также и негосударственных пенсионных фондов. Так, начиная с декларации по налогу на прибыль за первый отчетный период 2005 года, доходы, полученные от инвестирования средств пенсионных накоплений негосударственными пенсионными фондами, отражаются в отдельном листе 09 декларации. В этом случае при наличии доходов, облагаемых по ставке 9 процентов (то есть дивидендов и доходов по муниципальным ценным бумагам), негосударственными пенсионными фондами листы 09 заполняются отдельно по доходам, полученным от инвестирования средств пенсионных накоплений. Таково правило пункта 2 статьи 274 НК РФ и пункта 2 статьи 295 НК РФ.
По данным доходам (облагаемым по налоговой ставке 9 процентов) в листе 09 декларации должны заполняться только строки 010, 060, 080, 140, 280, 300 и 420. В отношении показателя размещенных пенсионных резервов за отчетный период, отраженного по строке 100 листа 09, необходимо иметь в виду, что этот показатель не должен включать доход, размещенный (распределенный по решению совета фонда) по солидарным пенсионным счетам за отчетный (налоговый) период.
В заключение же хочу еще раз отметить, что все приведенные рекомендации целесообразно применять вплоть до утверждения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций.
/Учет, налоги, право, 15.03.2005/
|
|
