При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ ч. II (2);
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ ч. II (2).

Также необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ ч. II (2).

Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы

Порядок определения доходов от реализации предусмотрен ст.249 НК РФ ч. II (2).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Например, если в договоре поставки будет установлено, что покупатель за полученный товар помимо цены товара должен безвозмездно перечислить поставщику какие-либо дополнительные суммы, то в состав выручки от реализации включается не только оплата за товар, но и безвозмездно перечисленная сумма средств.

Согласно п.3 ст.249 НК РФ ч. II (2) особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл.25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при определении дохода от реализации для упрощенной системы налогообложения необходимо руководствоваться не только ст.249 НК РФ ч. II (2), но и другими нормами указанной главы Налогового кодекса РФ. Например, при реализации ценных бумаг необходимо также учитывать положения ст.280 НК РФ ч. II (2) и др.

Порядок определения внереализационных доходов предусмотрен ст.250 НК РФ ч. II (2).
Внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К внереализационным доходам, учитываемые для целей налогообложения при упрощенной системе, относятся следующие доходы:

1) от операций купли-продажи иностранной валюты;
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
По данной статье учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
По данной статье учитываются перечисленные виды доходов в аналогичных случаях, установленных для учета доходов от сдачи имущества в аренду.
В соответствии с действующим гражданским законодательством к объектам так называемой «интеллектуальной собственности» относятся (в частности):
• объекты авторских прав - произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина и существующие в какой-либо объективной (объективированной) форме (ст.6 Закона РФ от 09.07.93 г. «Об авторском праве и смежных правах»);
• объекты промышленной собственности - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, права на которые в соответствии со ст.3 Патентного закона РФ от 23.09.92 г. подтверждают патент (в отношении изобретения и промышленного образца) либо свидетельство (в отношении полезной модели);
• программы для ЭВМ и базы данных, а также топологии интегральных микросхем. Отношения, связанные с использованием указанных объектов интеллектуальной собственности регулируются соответственно Законом РФ от 23.09.92 г. N 3523-I «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» и Законом РФ от 23.09.92 г. N 3526-I «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

Приравненные к ним средства индивидуализации:
а) фирменное наименование юридического лица;
б) товарные знаки и знаки обслуживания (отношения, связанные с их регистрацией, правовой охраной и использованием в настоящее время регулируются Законом РФ от 23.09.92 г. N 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ ч. II (2).

7) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);
Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от участия в договоре простого товарищества, установлен в ст.278 НК РФ ч. II (2).

8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

10) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
Согласно п.5 ст.274 НК РФ ч. II (2) при отражении материальных ценностей или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, их стоимость следует учитывать по рыночной цене, с учетом положений ст.40 НК РФ ч. I (2).

11) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;
По данной статье учитываются использованные не по целевому назначению средства (работы, услуги), указанные в подп.6, 8, 14, 22, 23 п.1 и п.2 ст.251, подп.38 и 39 п.1 ст.264 НК РФ ч. II (2).
При этом необходимо отметить, что в составе доходов не учитываются использованные не по целевому назначению бюджетные средства. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Так, в соответствии со ст.283 БК РФ (3) не целевое использование бюджетных средств является основанием для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ.

12) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

Согласно ст.264 НК РФ ч. II (2) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
По данной статье не учитываются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ.
Согласно ст.196 ГК РФ ч. I (1) общий срок исковой давности составляет три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Так, например, срок давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого транспортными уставами и кодексами (п.3 ст.797 ГК РФ ч. II (1) ).

14) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст.ст.301-305 НК РФ ч. II (2);

15) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

16) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп.43-44 п.1 ст.264 НК РФ ч. II (2);

17) и другие.

В соответствии со ст.251 НК РФ ч. II (2) для целей налогообложения при определении доходов не учитывается:

1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);
В соответствии с данным положением не учитывается при налогообложении безвозмездная помощь (содействие), оказываемая в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (37).

4) имущество (в том числе денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту или иному поверенному (далее в указанном пункте - комиссионер) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя;

5) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства и иное имущество, полученные в погашение таких заимствований;

6) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

7) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

8) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;
К данным суммам относится списание безнадежных долгов по налогам и сборам, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, в порядке, предусмотренном ст.59 НК РФ ч. I (2).

9) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

Доходы организации

Доходы от реализации:

- товаров;  - работ;  - услуг - имущественных прав

Внереализационные доходы:

- в виде курсовой разницы при продаже (покупке) иностранной валюты;   - в виде штрафов, пеней, иных санкций,  а также возмещения убытков или ущерба;  - от сдачи имущества в аренду;  - в виде процентов, полученных по договорам займа, ценным бумагам  и др.;  - в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);  - в виде дохода от совместной деятельности;  - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;  - в виде стоимости полученных материалов  при  демонтаже  или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;  - в виде использованных не по целевому назначению полученного имущества;  - в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности  или по другим основаниям;  - в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей  и  прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;  - и др.