Налоговики находят множество причин для отказа в зачете НДС. В этом вопросе их изобретательности нет предела. Но самым любимым поводом является неправильно оформленный счет-фактура. Это подтверждают и многочисленные письма в редакцию «УНП».
Любая неточность в счете-фактуре дает повод инспекторам отказать налогоплательщику в вычете входного НДС. Избежать проблем можно, если заранее знать, что именно в оформлении счета-фактуры может послужить поводом для конфликта.
Без бумажки нет и счета
Налоговики на местах не принимают счета-фактуры в электронном виде (письмо Управления МНС России по г. Москве от 09.03.05 № 19-14/14327). И в этом с ними не поспоришь. Формально нигде не закреплено, что счет-фактура должен быть составлен только на бумаге. Однако такой вывод следует из пункта 6 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. В нем сказано, что журналы учета счетов-фактур должны быть прошнурованы. Понятно, что прошнуровать электронный документ фирме уж точно не удастся. Негативно относятся к электронным счетам-фактурам и специалисты Минфина России (письмо от 27.04.01 № 04-03-11/70). Так что, пока не сложилась судебная практика, фирма сильно рискует, принимая от поставщиков такие документы.
Подпись личная нужна
Еще один случай, когда организация может навлечь на себя гнев чиновников, - наличие в счете-фактуре факсимиле подписей. В письме от 27.04.01 № 04-03-11/70 Минфин России накладывает вето и на такие счета-фактуры.
От редакции
Официальная позиция Минфина России по вопросам принятия НДС к вычету по счетам-фактурам, оформленным в электронном виде или подписанным факсимиле, высказана давно - в 2001 году. Корреспондент «УНП» решил выяснить, не изменилось ли спустя четыре года у сотрудников главного финансового ведомства страны мнение. В отделе косвенных налогов Минфина России нас заверили, что точка зрения осталась неизменной.
Позиция налоговиков однозначна: нельзя принять к вычету входной НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью (письмо ФНС России от 14.02.05 № 03-1-03/210/11). Однако в пункте 6 статьи 169 НК РФ сказано лишь, что счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер или другие уполномоченные лица. При этом не оговаривается, что подписи должны быть поставлены от руки. Поэтому суды иногда считают, что можно принять счет-фактуру с факсимиле (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.11.04 по делу № КА-А40/10060-04). Но учтите: скорее всего такую позицию надо будет защищать в суде.
Ваши ФИО, господа!
После внесения изменений в постановление Правительства РФ № 914* в рекомендованной форме счета-фактуры появился такой показатель, как расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера. Налоговики сразу же перестали принимать счета-фактуры без указания фамилий руководства. Согласен с налоговиками и Минфин России (письмо от 05.04.05 № 04-03-1/54). По нашему мнению, точка зрения чиновников необоснованна. В пункте 6 статьи 169 НК РФ не сказано об обязательной расшифровке подписей. Однако если спорить с налоговиками - не ваше любимое занятие, постарайтесь узнать фамилии и инициалы руководителя и главбуха фирмы-поставщика. И от руки внесите в счет-фактуру недостающий реквизит.
Прописка не важна
Налоговый кодекс (п. 5 ст. 169 НК РФ) не говорит, какой именно адрес нужно указывать в счете-фактуре - фактический или так называемый юридический (то есть указанный в учредительных документах). Однако в пояснениях по заполнению счета-фактуры сказано, что адрес нужно взять из учредительных документов. Исходя из этого, некоторые региональные налоговые органы настаивают на том, чтобы в документе стоял только юридический адрес (письмо Управления МНС России по г. Москве от 01.07.04 № 24-11/43467). Правда, в рядах налоговиков нет единодушия по этому вопросу. А из судебной практики можно сделать вывод, что есть и такие инспекторы, которые требуют указывать только фактический адрес**.
От редакции
Для прояснения ситуации корреспондент «УНП» обратился в Управление косвенных налогов ФНС России. Нам сообщили, что в графах 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры нужно указывать юридический адрес продавца и покупателя, а в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» - фактический адрес. Однако сотрудники отдела косвенных налогов Минфина России считают, что в счете-фактуре должен стоять только юридический адрес организации.
По нашему мнению, логичнее пойти по пути, предложенному налоговиками. В этом случае будут указаны и юридический, и фактический адреса. А.А. Матиташвили, директор департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит» * Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 16.02.04 № 84. ** Постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 15.02.05 по делу № А56-19780/04, от 06.05.04 по делу № А56-31766/03, Московского округа от 15.05.03 по делу № КА-А40/3054-03, от 03.11.04 по делу № КА-А40/10060-04.
