Президиумом ВАС РФ рассмотрено дело, в котором затронут вопрос о предоставлении вычета по НДС. По результатам рассмотрения принято постановление от 18.10.05 г. N 4047/05.
Суть дела.
Индивидуальный предприниматель 22 сентября 2003 г. представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 г. По результатам камеральной проверки декларации решением инспекции было отказано в возмещении из федерального бюджета 5 745 751 руб. НДС. Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным названного решения в части отказа в возмещении НДС в размере 4 563 803 руб. 48 коп.
Решения арбитражных судов. Арбитражным судом первой инстанции решение инспекции в оспариваемой части признано незаконным как не соответствующее ст. 164, 165, 169, 171, 172 и 176 НК РФ.
Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции решение арбитражного суда первой инстанции отменено и в удовлетворении заявленного требования предпринимателю отказано в связи с несоблюдением им предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах требований, дающих основания для возмещения НДС.
ФАС РФ постановление арбитражного суда апелляционной инстанции отменил, решение арбитражного суда первой инстанции оставил в силе. Позиция Президиума ВАС РФ. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. Пунктом 3 ст. 172 НК РФ закреплено, что вычеты сумм налога, предусмотренные в ст. 171 в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. при экспорте продукции), производятся только в случае представления в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.
Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В соответствии с частью первой ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
Вместе с декларацией по НДС за август 2003 г. предприниматель в подтверждение заявленных налоговых вычетов и возмещения налога представил пакет документов, установленных ст. 165 НК РФ, а также счета-фактуры, выставленные ему продавцом, и документы, подтверждающие оплату приобретенного товара, включая НДС. Между тем вычеты по данному налогу в сумме 4 213 970 руб. в связи с приобретением в июне 2002 г. лесопродукции на сумму 25 283 818 руб. (с учетом уплаченного НДС) при подаче налоговой декларации за август 2003 г. предпринимателем заявлены необоснованно. Ранее счета-фактуры по той же операции предприниматель предъявлял в инспекцию, обращаясь за возмещением НДС в указанной сумме по декларации за июнь 2002 г., однако решением инспекции от 30.01.03 г. N 008-131 ему было в этом отказано по причине несоответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ.
Пункт 2 ст. 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду. Следовательно, отражение в налоговой декларации за август 2003 г. сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду (в данном случае к июню 2002 г.), является незаконным.
Кроме того, счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках. В первоначально представленных счетах-фактурах грузоотправителем продукции был указан непосредственно продавец, а данных о грузополучателе и его адресе не имелось. К декларации по НДС за август 2003 г. предпринимателем вновь выставлены счета-фактуры за июнь 2003 г., в которых грузоотправителем названо ООО "Э.", грузополучателем -предприниматель. Вновь представленные счета-фактуры изготовлены с нарушением положения п. 29 Правил ведения журнала счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914, что также является основанием для отказа в возмещении 4 213 970 руб. НДС.
По счетам-фактурам от 1.04.03 г. N 0027 и от 14.04.03 г. N 0028, представленным предпринимателем в подтверждение правомерности возмещения 349 834 руб. НДС, уплаченного продавцу, инспекцией установлено следующее. Продавец приобрел лесопродукцию у индивидуального предпринимателя "А.", который купил ее у индивидуального предпринимателя "Л.". Последний в свою очередь купил ее у ООО "Б." и ОАО "Н.". ООО "Б." также приобрело продукцию у ОАО "Н.". Однако при проведении налоговой проверки выявлено, что последнее никаких финансово-хозяйственных операций с упомянутыми организациями и предпринимателями не производило. Документов, подтверждающих транспортировку леса, не представлено.
Как указал Президиум ВАС РФ, суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что реальность произведенных сделок с оплатой поставщикам соответствующих сумм, включая НДС, в данном случае не подтверждена.
Президиум ВАС РФ постановил: постановление федерального арбитражного суда отменить; постановление арбитражного суда апелляционной инстанции оставить в силе. С учетом анализа позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении N 4047/05, можно прийти к следующим выводам. Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в силу п. 1 ст. 169 НК РФ, является счет-фактура. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. В пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ содержится перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре.
Таким образом, если в счете-фактуре отсутствуют какие-либо сведения из перечисленных в пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. В постановлении N 4047/05 указано, что требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений, т.е. указание недостоверных сведений в счете-фактуре приравнивается к отсутствию сведений.
Соответственно счет-фактура, имеющий недостоверные сведения, считается составленным с нарушениями требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. К недостоверным сведениям могут быть отнесены, например, ошибочные либо несуществующие ИНН, адрес поставщика и т.д.
Президиум ВАС РФ также обратил внимание на необходимость соблюдения положений п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Согласно данному пункту не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении N 4047/05 рассматривает вопрос о том, в каком налоговом периоде может быть заявлен вычет по НДС. На основании анализа п. 2 ст. 173 НК РФ суд пришел к выводу, что данным пунктом предоставлена возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду. В приведенном судебном деле отражение налогоплательщиком в налоговой декларации за август 2003 г. сумм налоговых вычетов, относящихся к июню 2002 г., расценено Президиумом ВАС РФ как незаконное действие. По всей видимости, в рассмотренном судом деле вычет по НДС мог быть заявлен налогоплательщиком посредством подачи уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2002 г.
/”Финансовая газета” (международный еженедельник), 26.07.06/ |
