Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14751
30-09-2019 Возможность облегчить кредитную ношу: что такое рефинансирование кредита
Взаимоотношения с банком простыми не бывают. Ранее взятый кредит превращается в неподъемную ношу. Избавиться от нее невозможно, поэтому люди ищут деньги. Более рациональное решение ... »

26-09-2019 Особенности сервиса по ведению и бухобслуживанию предприятий в Польше
Система налогообложения в республике Польша достаточно стабильная и постоянная. Законы насчет налогов меняются нечасто, поэтому работать в этой стране бухгалтеру достаточно комфортно... »

21-08-2019 Бухгалтерский аутсорсинг: что он в себя включает, в чем его польза для компании
Без кадрового учета не обойтись ни одному предпринимателю в России. Это справедливо независимо от того, идет речь о крупной корпорации или о мелкой фирме. С ведением кадровой... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 10-11-2019 День бухгалтера Дебет и кредит, актив и пассив, основные средства и нематериальные активы – для обывателя этот набор терминов сродни... »
08-11-2019 С 2020 года платить НДФЛ можно через одно обособленное подразделение С 2020 года организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования... »
07-11-2019 Занятость в МСП сократилась почти на 600 тыс. человек Численность работников в сфере малого и среднего бизнеса (МСП) по сравнению с прошлым октябрем снизилась почти на 600 тыс. и... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

Л.Ф. Максимова, бухгалтер-аудитор

ТАРА И УПАКОВКА


Тара – вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В зависимости от оборота тара подразделяется на однократную и многократную.

Многооборотная (многократная) тара предназначена для многократного затаривания в нее товарно-материальных ценностей. Она подлежит обязательному возврату поставщику, если иное не установлено договором поставки.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются (п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Упаковочные материалы – бумага, полиэтиленовые пакеты и прочее являются неотъемлемой статьей расходов любой торговой организации.

В зависимости от целого ряда факторов расходы на предпродажную подготовку товаров формируют либо фактическую себестоимость товара, либо расходы на продажу торговой организации. Иногда подготовка товаров к продаже вообще не относится к торговой деятельности.

Фасовка товаров может представлять собой сложный технологический процесс с использованием оборудования, упаковочных материалов и т. п. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли операция по фасовке товаров (например, в потребительскую тару) может рассматриваться как часть торговой деятельности, т. к. товары при этом не видоизменяются.

Потребительская упаковка предназначена для продажи товара населению, является частью товара и входит в его стоимость, а после реализации переходит в полную собственность покупателя. Потребительскую упаковку подразделяют на две группы:
• заводская – от производителя товара (консервные банки, аэрозольные баллоны, тубы с парфюмерной продукцией и т. д.);
• фасовочная – от продавца товара (обычно осуществляется при продаже продовольственных товаров).

ОФОРМЛЕНИЕ ЗАТРАТ


В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете расходы на упаковку относятся к материальным (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие материальные расходы являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ). Поэтому в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

ПРИОБРЕТЕНИЕ И СПИСАНИЕ


Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых
в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 “Материалы”.

Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:
Д 41 – К 10 – на сумму стоимости упаковочных материалов.
Основанием для такой проводки является п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России № 44н от 09.06.01, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению таких запасов до состояния, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

2) если упаковка товаров осуществляется уже после оприходования товаров (например, непосредственно в момент продажи), стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации:
Д 44 – К 10 – на сумму стоимости упаковочного материала.
Увеличение стоимости товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, поскольку в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством РФ).
В случае, если приобретенный организацией упаковочный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупателем сверх цены товара (подарочные коробки), он должен учитываться как самостоятельный товар на счете 41.

Также возможна ситуация, когда один и тот же упаковочный материал предполагается использовать для упаковки товаров без взимания с покупателей его стоимости и как самостоятельный товар. В этом случае первоначально стоимость упаковочного материала следует учитывать на счете 10, а по мере передачи его в торговый зал в качестве самостоятельного товара – перевести его стоимость на счет 41.

Пример 1
ООО “Лада” приобрело упаковку для расфасовки товара: бумажные пакеты на сумму 826 руб. (в т. ч. НДС 126 руб.) Кроме того, приобретен сахарный песок на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС 4500 руб.).
Сахарный песок был сразу расфасован и упакован в бумажные пакеты, стоимость которых составила 200 руб. Стоимость пакетов с покупателя не взимается.
Согласно учетной политике ООО “Лада” учет товаров осуществляется по ценам приобретения.
В бухгалтерском учете ООО “Лада” будут сделаны следующие проводки:
Приобретение бумажных пакетов:
Д 10 – К 60 – 700 руб. – на сумму стоимости бумажных пакетов;
Д 19 – К 60 – 126 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость по бумажным пакетам;
Д 60 – К 51 – 826 руб. – перечислена поставщику стоимость упаковочных материалов;
Д 68 – К 19 – 126 руб. – принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.
Приобретение сахарного песка:
Д 41 – К 60 – 25 000 руб. – на сумму стоимости сахарного песка, согласно документам поставщика;
Д 19 – К 60 – 4500 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость;
Д 60 – К 51 – 29 500 руб. – перечислена поставщику сумма за сахарный песок;
Д 68 – К 19 – 4500 руб. – принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету;
Д 41 – К 10 – 200 руб. – на сумму стоимости упаковки, отнесенной на увеличение стоимости сахарного песка.

Также возможна ситуация, когда один и тот же упаковочный материал предполагается использовать для упаковки товаров без взимания с покупателей его стоимости и как самостоятельный товар. В этом случае первоначально стоимость упаковочного материала следует учитывать на счете 10, а по мере передачи его в торговый зал в качестве самостоятельного товара – перевести его стоимость на счет 41.

Пример 2
ООО “Лада” приобрело полиэтиленовые пакеты для расфасовки сыпучих продуктов в количестве 4000 шт. по цене 1,18 руб. за 1 шт. (в т. ч. НДС 0,18 руб.). 300 пакетов передано в торговый зал для продажи покупателям. Пакеты проданы покупателям за 600 руб. (в т. ч. НДС 92 руб.).
В бухгалтерском учете ООО “Лада” будут сделаны следующие проводки:
Д 10 – К 60 – 4000 руб. – на сумму стоимости приобретенных пакетов;
Д 19 – К 60 – 720 руб. – на сумму НДС;
Д 41 – К 10 – 300 руб. – на сумму стоимости пакетов, переданных в торговый зал для реализации покупателям;
Д 50 – К 90, субсчет “Выручка” – 600 руб. – на сумму выручки от продажи пакетов;
Д 90 субсчет “Налог на добавленную стоимость” – К 68 – 92 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость;
Д 90 субсчет “Себестоимость продаж” – К 41 – 300 руб. – на сумму стоимости пакетов;
Д 90 субсчет “Прибыль/убыток от продаж” – К 99 – 208 руб. – на сумму прибыли от реализации пакетов.

УПАКОВКА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕКЛАМЫ

Расфасовывая товары, организация может использовать упаковку в рекламных целях. Например, на упаковке может быть размещена информация о самой организации (ее реквизиты, логотип), об ассортименте выпускаемых или реализуемых товаров и т. п.

В этих случаях торговая организация должна:
• документально закрепить необходимость использования данной упаковки в торгово-технологическом процессе обслуживания покупателей;
• признать материальные расходы на упаковку товаров не прямыми, а косвенными, в полном объеме уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 320 НК РФ).

Пример 3
ООО “Лада” приобрело оптом муку за 110 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 10% – 10 000 руб.), упаковочные пакеты с фирменным логотипом – за 11 800 руб. (в т. ч. НДС в размере 18% –
1800 руб.) и передало товар и упаковку фирме для расфасовки (на давальческих началах).
Фирме за услуги по упаковке муки уплачено 23 600 руб. (в т. ч. НДС 18% – 3600 руб.). Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы по упаковке включаются в фактическую себестоимость товара.
В бухгалтерском учете ООО “Лада” будут сделаны следующие проводки:
Д 41/1 – К 60 – 100 000 руб. – оприходована мука, подлежащая расфасовке;
Д 19 – К 60 – 10 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом муки;
Д 60 – К 51 – 110 000 руб. – оплачена мука продавцу;
Д 68 – К 19 – 10 000 руб. – принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный продавцом муки;
Д 41/3 – К 60 – 10 000 руб. – оприходованы пакеты для муки;
Д 19 – К 60 – 1800 руб. – отражен НДС, предъявленный изготовителем пакетов.
В связи с тем, что предприятие, передавшее свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость их с баланса не списывает, а продолжает отражать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете), ООО “Лада” делает следующую проводку:
Д 41/1/2 – К 41/1 – 100 000 руб. – отражена передача муки на расфасовку;
Д 41/3/2 – К 41/3 – 10 000 руб. – отражена передача пакетов на расфасовку;
Д 60 – К 51 – 23 600 руб. – выплачено фирме за расфасовку;
Д 41/1 – К 41/1/2 – 100 000 руб. – оприходована расфасованная мука;
Д 41/1 – К 41/3/2 – 10 000 руб. – стоимость упаковки включена в фактическую себестоимость муки;
Д 41/1 – К 60 – 20 000 руб. – стоимость услуг по расфасовке муки включена в фактическую себестоимость муки;
Д 19 – К 60 – 3600 руб. – отражен НДС, предъявленный фирмой за расфасовку муки;
Д 68 – К 19 – 3600 руб. – принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный фирмой.
Таким образом, себестоимость муки составляет 130 000 руб. (100 000 + 10 000 + 20 000).

/Справочник руководителя малого предприятия/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 12.11.2019
USD63,9121+0,1826
EUR70,4759+0,0548
БВК66,8658+0,1251
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Как вы планируете обеспечивать себя в старости?
 Рассчитываю на государственную пенсию
 Доверюсь негосударственному пенсионному фонду
 Буду вкладывать деньги в финансовые инструменты
 Буду самостоятельно копить деньги
 Рассчитываю на поддержку семьи и родственников
 Пока затрудняюсь ответить
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейская АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности