Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (МПЗ, денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам предприятия затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.
Расходы предприятий в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - расходы, осуществление которых связано с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету:
• в сумме, равной оплате и (или) кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных в обычном виде деятельности;
• в сумме расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг.
Себестоимость продукции, работ, услуг – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В состав себестоимости продукции, работ (услуг) предприятий сферы ЖКХ включаются следующие виды затрат.
Затраты, непосредственно связанные с производством и предоставлением услуг потребителям, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых в производственном процессе по оказанию услуг, расходы по контролю производственного процесса и качества услуг, надежности и экологической безопасности их предоставления, а также устранению недостатков, выявленных в процессе предоставления услуг.
Затраты некапитального характера, непосредственно связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также повышением качества услуг, надежности и экологической безопасности их предоставления.
Затраты на обслуживание производственного процесса:
• по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда;
• по поддержанию основных средств объектов инженерной инфраструктуры, а также основных средств, обеспечивающих их обслуживание (мастерские, гаражи, машины, механизмы и др.), в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, проведение текущего и капитального ремонтов);
• по обеспечению выполнения санитарно - гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.
Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение спецодеждой, обувью, защитными приспособлениями, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями по охране труда и технике безопасности в организациях жилищно-коммунального хозяйства, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов и лекций по технике безопасности.
Текущие расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
Затраты, связанные с управлением производством:
• содержание работников аппарата управления организаций и его структурных подразделений, материально - техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
• затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;
• оплата услуг связи, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
• содержание и обслуживание технических средств управления: узлов связи, средств сигнализации и других;
• затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания Совета директоров (управления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы);
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• оказание услуг некапитального характера организациям жилищно - коммунального хозяйства по обеспечению ресурсосбережения, учета и регулирования потребления воды, тепла, газа;
• оказание посреднических услуг в материально - техническом снабжении, обеспечении кредитами, инвестициями и др.;
• обеспечение организаций нормативно - правовыми и методическими материалами;
• проведение ежегодных обязательных, а также инициативных аудиторских проверок финансово - хозяйственной деятельности организации.
Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
• выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;
• оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы;
• затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными учреждениями, учебно-методическими центрами и др. для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
Выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск; оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; выполнением государственных обязанностей; другие виды оплат, не противоречащие законодательству.
Начисление единого социального налога.
Затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по страхованию имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость работ (услуг), относятся страхование средств транспорта, страхование имущества, страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; страхование профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
Амортизация основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
Платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности.
Другие виды затрат, включаемые в себестоимость услуг в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактической себестоимости отражаются также следующие виды затрат:
• потери от брака, включая доводомерные утечки в сетях, потери материального носителя услуги;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• проведение аварийно - восстановительных работ, обеспечивающих восстановление работоспособности систем жизнеобеспечения и потребительских качеств услуг;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
• затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
По видам расходов затраты группируются по элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
К материальным расходам относят стоимость:
• покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства,
• топлива, воды, электроэнергии для технологических целей,
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями,
• инструментов, производственного инвентаря и др.
Подробный учет материалов на предприятии смотрите в разделе «Учет материально-производственных запасов».
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
В составе элемента себестоимости «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.
Сумма оплаты труда облагается страховыми взносами в ПФ, ФСС и Фонды обязательного медицинского страхования, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносам на обязательное пенсионное страхование. Подробнее о начислении оплаты труда смотрите в разделе “Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды”.
По элементу «Амортизация основных средств» отражаются амортизация основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно на балансе предприятий ЖКХ. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.
Подробнее об этом смотрите раздел “Учет основных средств” подраздел “Амортизация основных средств”, а также раздел “Учет нематериальных активов” подраздел “Амортизация нематериальных активов”.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости услуг относятся налоги, сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
По способу включения в себестоимость продукции расходы предприятий делятся на прямые и косвенные:
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и других.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90-2 «Себестоимость продаж» и др.
К косвенным расходам относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), предприятиям жилищно-коммунального хозяйства следует руководствоваться отраслевой методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной постановлением Государственного комитета по строительной архитектуре и жилищной политике от 23.02.1999 № 9.
Списываемые на затраты производства расходы должны иметь непосредственное отношение к выпускаемой и реализуемой продукции (работам, услугам), быть обусловлены технологией и организацией производства и возмещаться покупателями (заказчиками).
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты принимаются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Объектами калькулирования себестоимости на малых предприятиях являются услуги по каждому виду деятельности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, а калькуляционной единицей - соответствующие измерители:
-жилищное хозяйство - кв. м общей площади жилья;
-водоснабжение - куб. м отпущенной воды;
-водоотведение - куб. м сточной отведенной жидкости;
-горячее водоснабжение – Гкал отпущенной тепловой энергии;
-электроснабжение – кВт.ч отпущенной электроэнергии;
-санитарная уборка городов:
-вывоз бытового мусора – куб. м бытовых отходов;
-уличная уборка – кв. м убираемой площади.
Учет, калькулирование и планирование затрат необходимы для определения тарифа, являющимся стартовым при проведении конкурса на право заключения договора.
Примеры учета затрат производства:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Первичный документ
|
Отражение в учете
|
|
Дт счета
|
Кт счета
|
|
Начислена заработная плата
|
Ведомость
|
20
|
70
|
|
Списаны материалы в производство
|
Отчет
|
20
|
10
|
|
Начислена амортизация
основных средств
|
Расчет
|
20
|
02
|
|
Списаны, оказанные
поставщиками, услуги
|
Акт
|
20
|
60
|
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. Их отражают на сч. 91 «Прочие расходы». Подробнее они будут рассмотрены в разделе «Прочие доходы и расходы».
|
