Учет нематериальных активов  / Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности /
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий (п.3 ПБУ 14/2007):
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении названных условий к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п.4 ПБУ 14/2007).
Первоначальной стоимостью НМА является сумма затрат организации при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).
Расходами на приобретение НМА являются (п.8 ПБУ 14/2007):
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Также расходами, формирующими первоначальную стоимость НМА, являются (п.9 ПБУ 14/2007):
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п.10 ПБУ 14/2007):
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Первоначальная (фактическая) стоимость НМА не изменяется, за исключением случаев, если организация решит провести переоценку НМА (что должно быть отражено в учетной политике), или в случае обесценения НМА.
Под активным рынком НМА понимают рынок, отвечающий требованиям:
- обращающихся на рынке однородных товаров;
- публичной, доступной информации о ценах;
- желающих совершить сделку с нематериальными активами возможно найти в любое время.
Все расходы на проведение переоценки, отраженной в учетной политике организации, должны учитываться на счетах:
Дебет 26, 44 - Кредит 60, 69, 70, 71.
Например, для того, чтобы переоценить первоначальную стоимость программы ЭВМ, у организации должны быть группы таких однородных объектов, переоценивать эту стоимость организация вправе не чаще одного раза в год, переоценить первоначальную стоимость этой программы организация должна по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка таких нематериальных активов. Такими данными может быть информация о ценах на аналогичные активы, располагаемая авторами или создателями программ для ЭВМ, или информация о ценах, полученная от органов государственной статистики или опубликованная в СМИ, специальной литературе, имеющаяся в заключениях экспертов, профессиональных оценщиков.
Необходимо отметить, что общие правила переоценки НМА аналогичны правилам переоценки основных средств (см. разд. II ПБУ 6/01):
- сумму переоценки отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (при дооценке);
- сумму переоценки отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (при уценке);
- при выбытии НМА сумму дооценки оформляют записью: Дебет 83 - Кредит 84.
Для того чтобы провести переоценку НМА, нужно пересчитать первоначальную (фактическую) стоимость и сумму амортизации, начисленной ранее за период использования актива. Если НМА уже переоценивались ранее, то в расчет берется не первоначальная стоимость, а текущая рыночная.
Если переоценка проводится впервые, оформляются следующие проводки:
1) уценка НМА:
Дебет 84 - Кредит 04 - отражена сумма уценки нематериального актива;
Дебет 05 - Кредит 84 - скорректирована сумма амортизации в результате уценки.
2) дооценка НМА:
Дебет 04 - Кредит 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;
Дебет 83 - Кредит 05 - скорректирована сумма амортизации в результате дооценки.
При проведении повторной переоценки бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 83 - Кредит 04- отражена уценка нематериального актива, аналогичная сумме прошлой дооценки;
Дебет 05 - Кредит 83 - скорректирована сумма амортизации;
Дебет 84 - Кредит 04 - отражено сальдо между суммой уценки и суммой прошлой дооценки.
Обесценение НМА возможно по следующим причинам:
- неоспоримое моральное устаревание актива;
- отрицательные изменения технологических, юридических или экономических условий;
- значительное снижение рыночной стоимости актива;
- изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;
- физическое повреждение актива.
В бухгалтерском учете сумму обесценения признают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 и кредиту счета 04.
Стоимость нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение срока их полезного использования.
Амортизация не начисляется на:
- нематериальные активы некоммерческих организаций;
- нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
Срок полезного использования НМА - это период, в течение которого актив будет приносить экономическую выгоду (доход) организации. Этот срок определяется организацией самостоятельно и должен быть указан в учетной политике, в приемном документе и карточке N НМА-1. Амортизация начисляется только на НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.
Нематериальные активы бывают:
- с определенным сроком полезного использования, устанавливаемым правоохранительными документами (патент, свидетельство) или определяемым по натуральным показателям либо на основе ожидаемого срока;
- с неопределенным, т.е. срок которых определить невозможно.
Организация обязана ежегодно проверять актуальность срока полезного использования нематериальных активов. Корректировке срок использования подлежит, например, в случае неоспоримого факта морального устаревания актива или ошибки в определении ожидаемого срока использования и отражается в учете на начало отчетного года в оценочных значениях.
Корректировки срока полезного использования нематериального актива списываются на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так, если срок полезного использования актива сократился, бухгалтеру необходимо отразить это по дебету счета 84 и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов"; если же срок использования актива увеличился, это отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 84.
Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих способов, исходя из ожидаемого дохода от использования актива. В случае если спрогнозировать его не представляется возможным, начислять амортизацию нужно линейным способом.
Выбранный способ начисления амортизации должен быть указан в учетной политике вашей организации. Этот способ вы должны применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.
|
|
