Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14752
15-11-2019 Онлайн-трансляция мероприятия – актуальный элемент современных ивентов
Организация конференций – очень непростая, но важная работа. Очень удобно использовать для передачи информации онлайн – трансляцию: это могут быть семинары, конференции, презентации... »

30-09-2019 Возможность облегчить кредитную ношу: что такое рефинансирование кредита
Взаимоотношения с банком простыми не бывают. Ранее взятый кредит превращается в неподъемную ношу. Избавиться от нее невозможно, поэтому люди ищут деньги. Более рациональное решение ... »

26-09-2019 Особенности сервиса по ведению и бухобслуживанию предприятий в Польше
Система налогообложения в республике Польша достаточно стабильная и постоянная. Законы насчет налогов меняются нечасто, поэтому работать в этой стране бухгалтеру достаточно комфортно... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 20-11-2019 Бухгалтерские услуги: точно и надёжно в НК Гарантия Сегодня штатные бухгалтера постепенно уступают места аутсорсу, который позволяет бизнесу любого масштаба получать полный... »
19-11-2019 Бухгалтерские услуги в Москве и Московской области Предлагаю бухгалтерские услуги в Москве и области по низким демократичным ценам.Стаж работы главным бухгалтером 20 лет... »
19-11-2019 СевГУ одним из первых в городе начал обучать предпенсионнеров 14 слушателей предпенсионного возраста приступили к занятиям по программе повышения квалификации «Практический курс 1 C:... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
НДС по похищенному имуществу
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /


Уже который год с упорством, вызывающим удивление, чиновники налогового и финансового ведомств как в средствах массовой информации, так и в ответах на частные запросы налогоплательщиков твердят о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету, по товарам, впоследствии похищенным или пришедшим в негодность. И это при наличии многолетней сложившейся арбитражной практики в пользу налогоплательщиков.

Предполагается, что и для налогоплательщиков, и для налоговых органов Кодекс является основным разъясняющим документом. Что касается неоднозначных или неясных моментов, которые, впрочем, должны устраняться в законодательном порядке, то приоритет в понимании налоговых норм п. 7 ст. 3 НК РФ оставил за налогоплательщиками. Однако, как видно, для налоговых органов основным разъясняющим документом является все же Письмо вышестоящего ведомства. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 20.09.2004 N 03-04-11/155 выбывшие в результате хищения товарно-материальные ценности не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС, следовательно, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить и вернуть в бюджет.

Практика налоговых споров в арбитражных судах на протяжении ряда лет подтверждала необоснованность притязаний налоговых органов по вопросу восстановления сумм НДС и правомерность действий налогоплательщиков при использовании налоговых вычетов.

Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.2002 N А05-1037/02-69/22

Организация не восстановила сумму НДС по похищенным материальным ценностям, что привело к неуплате налога. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговая инспекция вынесла решение о привлечении истца к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС с доначислением указанных налогов и пеней.

Суд не согласился с решением инспекции, так как суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет. При этом законодательством не установлено правило восстановления НДС при хищении материальных ресурсов.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.05.2003 N A31 -2989/15

По мнению инспекции, налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению по приобретенным и оплаченным товарам, которые впоследствии были утрачены в связи с кражей. Заявитель кассационной жалобы полагает, что при краже и любом другом выбытии материальных ценностей, кроме их направления в производство и продажу, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных материальных ценностей, подлежит восстановлению, так как эти товары перестают использоваться для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Суд не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы заявителя, так как в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Статьей 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с названной статьей, на установленные налоговые вычеты. Согласно п. 2 той же статьи вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для последующей перепродажи.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.11.2004 N А13-3794/04-14

Налоговая инспекция считает, что налогоплательщик неправомерно возместил из бюджета налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, признанным недостачей.

Суд кассационной инстанции считает незаконным восстановление налоговым органом к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, который общество уплатило при приобретении товарно-материальных ценностей, признанных недостачей при проведении инвентаризации, поскольку, как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений, обязывающих налогоплательщика восстановить к уплате ранее правомерно предъявленный к возмещению налог по выбывшим товарам (работам, услугам).

Затем ФНС России выпустила Письмо от 31.08.2005 N 03-1-04/1528/9, в котором снова обязала налогоплательщиков восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным, но впоследствии похищенным товарам.

В этом документе ФНС России делает далеко идущие выводы: "Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Стоимость похищенного имущества должна возмещаться за счет виновных с учетом налога на добавленную стоимость".

В вышеуказанных статьях нигде не упоминается, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после реализации товаров или их использования в указанных операциях. В данных нормах говорится только о вычетах суммы налога по приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и для перепродажи товарам, то есть указывается изначальная цель приобретения товаров.

Любое же хищение - это чрезвычайное событие. В момент приобретения товаров для осуществления деятельности (по которой организация является плательщиком налога на добавленную стоимость) организация не предполагает, что товар будет похищен или испорчен. Однако, если такой факт имеет место, а сумма НДС по похищенному товару принята к вычету, обязанность восстановления НДС является частью обязательного элемента налогообложения - порядка исчисления налога - и согласно ст. 17 НК РФ может быть установлена только Законом.

Так как в Письме ФНС России, где утверждается о том, что суммы налога по товарам, неиспользованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет, отсутствует ссылка на конкретную норму Закона, проанализируем главу 21 НК РФ в части налоговых норм, устанавливающих случаи, в которых налогоплательщики обязаны восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС.

В частности, в п. 3 ст. 170 НК РФ говорится, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Пункт 2 ст. 170 НК РФ устанавливает перечень случаев, в которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг):

1) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса, за исключением приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для передачи правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации.

Как видно из вышеприведенного текста, именно в случае приобретения товаров (работ, услуг) для указанных операций и принятия к вычету уплаченного НДС он подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Применения этого правила по аналогии налоговое законодательство не предусматривает (п. 7 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 31.05.99 N 41).

Несмотря на то что в российской системе судебного законодательства отсутствует прецендентное право, арбитражными судами соблюдается принцип законности, требующий по аналогичным делам принимать решение на основе единой правовой позиции.

Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 N Ф04-2852/2005 (11079-А45-18) (извлечение)

Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с названной нормой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению являются счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость и принятие к учету товаров (работ, услуг). При этом налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанной нормой, производятся в соответствии с п. 1, 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Судом установлено, что при проведении инвентаризации обществом выявлен факт хищения, недостача от хищения отражена налогоплательщиком.

Кассационная инстанция считает, что из смысла вышеназванных норм не следует, что суммы НДС по материальным ценностям, правомерно принятые к вычету в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в бюджет в случае, если материальные ценности не были использованы для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения в связи с их хищением или утратой.

Ссылка налогового органа на Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2004 N 03-04-11/155 кассационной инстанцией не принимается, поскольку в силу ч. 2 ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации указанное Письмо к актам законодательства о налогах и сборах не относится.

Таким образом, многолетняя судебная практика подтверждает неправомерность позиции налоговых органов (а также Минфина России), поскольку непосредственно в главе 21 НК РФ отсутствует прямое указание на обязанность предприятия восстанавливать НДС по похищенному имуществу.

С 1 января 2006 года (в соответствии с вступившим в силу Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ) п. 3 ст. 170 НК РФ в части установления случаев восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС был изложен в новой редакции. Но и в новых налоговых нормах законодатель не отразил обязанность налогоплательщика восстанавливать принятую к вычету сумму НДС по похищенному имуществу. Следовательно, до тех пор, пока указанная обязанность не будет закреплена законодательно, налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС в случае, не предусмотренном Кодексом.

/Экономика и жизнь, 14.01.2006/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 21.11.2019
USD64,0213+0,2483
EUR70,8524+0,2238
БВК67,0953+0,2373
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Что вы делаете, если заболеваете?
 Обращаюсь в бесплатную поликлинику
 Лечусь самостоятельно
 Обращаюсь к платным врачам
 Обращаюсь к нетрадиционной медицине
 Ничего не делаю, проходит само
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейская АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности