Банки отказывают налоговикам в информации в исключительных случаях
Юрий Дудкин, корреспондент «УНП»
Недавно Федеральный арбитражный суд Московского округа вынес решение по редкому спору. Инспекция запросила у банка «расширенную банковскую выписку» по счетам клиента. В банке посчитали, что «налоговый орган запрашивал не справку по операциям и счетам организаций, а другие документы». Кроме того, банк посчитал запрос немотивированным и отказался выдавать сведения о движении средств. Налоговики оштрафовали банк за непредставление выписки, но суд отменил штраф инспекторов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.10.07 № КА-А40/10207-07).
Как следует из решения суда, банку помогло только то, что инспекторы нарушили процедуру привлечения к ответственности. Они не уведомили о времени и месте рассмотрения акта о нарушении и соответственно не учли возражения банка на факт нарушения. В остальном же инспекция была права. Судьи постановили, что «банковские выписки по счетам подпадают под понятие справок», а запрос был мотивированным, так как инспекция сослалась на проведение налогового контроля в отношении клиента банка.
Такое сопротивление банка скорее исключение из правил. По словам налоговиков, обычно на запросы о представлении выписки банки отвечают без промедления и придирок. «Банки редко ссылаются на то, что запрос инспекции является немотивированным. Чтобы запрос был мотивированным, в нем достаточно указать, что в отношении налогоплательщика проводится мероприятие налогового контроля. В большинстве случаев этого достаточно. Но иногда кредитные организации просят указать вид контроля, например выездная или камеральная проверки, выемка документов, опрос свидетелей и т. д., что мы и делаем», - отмечает Дмитрий Шишов, начальник юридического отдела ИФНС № 3 по г. Москве.
Слова сотрудника инспекции подтвердили и в опрошенных нами кредитных организациях. Банкиры пояснили, что всегда представляют расширенные выписки по счетам клиентов по запросам инспекций без лишней волокиты. Впрочем, в одном из крупнейших банков Москвы сообщили, что если речь идет об «особо ценном клиенте», то они могут потребовать от инспекции основательной мотивировки запроса и сообщить клиенту об интересе налоговиков к его счетам.
Пользователей московской недвижимости обещают проверять реже, но тщательнее
Алексей Минаков, корреспондент «УНП»
С будущего года проверки столичной госинспекции по недвижимости станут комплексными: контролеры будут изучать не только целевое использование арендованных у города офисов, но и земельных участков. Такой порядок предусматривает законопроект «О контроле за использованием объектов недвижимости в городе Москве», который на днях был внесен в Мосгордуму. А количество проверок будет ограничено: не более одного раза в два года. В исключительных случаях инспекторы смогут прийти на предприятие «сверхлимитно» - если в инспекцию поступят явные доказательства, что арендованная у города недвижимость используется не по назначению (например, передана в субаренду или компания провела перепланировку помещения).
Как сообщили корреспонденту «УНП» в госинспекции по недвижимости, сейчас нецелевое использование арендованного имущества регламентируют сразу два столичных закона, что дает возможность ревизорам на законных основаниях в два раза чаще приходить с проверками к пользователям городской недвижимости.
Впредь штрафовать за нарушения предполагается по новому московскому Кодексу об административных правонарушениях. Например, за нецелевое использование объектов нежилого фонда в нем предусмотрен штраф - до 100 тыс. рублей для компаний и до 5 тыс. для ее руководства.
Какие инспекции ждут документы о переходе на электронную отчетность
Валентин Севастьянов, корреспондент «УНП»
Со следующего года отчитываться через интернет должны будут все компании с численностью сотрудников более 100. Как выяснила «УНП», примерно треть московских инспекций не требует от компаний, которые переходят на электронную отчетность, никаких уведомлений или других документов. В остальных рассчитывают, что компания предупредит их как о самом факте перехода на отчетность через интернет, так и о выбранном операторе. Заметим, что Налоговый кодекс обязанности уведомлять инспекцию о переходе на электронную отчетность прямо не устанавливает, поэтому никакой ответственности за нарушение сроков быть не может. Но лучше, конечно, оповестить инспекторов и не затягивать с этим во избежание недоразумений.
Компания добилась зачета ЕСН в счет «пенсионных» взносов
Вячеслав Романов, корреспондент «УНП»
Ошибка в КБК не всегда ведет к переплате одного налога и недоплате другого. В одном из обнародованных на прошлой неделе решений арбитражный суд обязал инспекцию считать ЕСН, ошибочно уплаченный компанией на «упрощенке», страховыми взносами в Пенсионный фонд, которые и намеревался перечислить налогоплательщик.
Ситуация, в которую попала ЗАО «Красная швея 1902», знакома многим. В четырех платежных поручениях (на общую сумму более 240 тыс. рублей) на уплату страховых взносов в ПФР компания указала не тот КБК: вместо кода пенсионных взносов код соцналога, зачисляемого в ФОМС. В итоге столичная ИФНС № 10 отразила этот платеж в карточке расчетов компании с бюджетом как ЕСН. Налоговиков не смутило то, что организация не являлась плательщиком этого налога, а в поле «Назначение платежа» было указано: «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование».
Обнаружив ошибку, компания направила письмо в инспекцию с просьбой зачесть платеж в счет уплаты страховых взносов или вернуть деньги. Налоговики отказали, сославшись на то, что зачет возможен лишь в рамках одного бюджета или внебюджетного фонда, а «перекинуть» деньги из ФОМС в ПФР нельзя. Это действительно так (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Но компанию такое объяснение не устроило, она обратилась в суд - и выиграла. Судьи пришли к выводу, что ошибочный платеж не был для организации переплатой, поскольку она не являлась плательщиком ЕСН, а ее «воля была направлена на погашение задолженности перед Пенсионным фондом». А раз так, то ограничения, предусмотренные Налоговым кодексом для зачетов переплат, не действуют. Неверное зачисление средств, по мнению судей, произошло из-за того, что инспекция не придала значения противоречиям в поступивших ей платежных поручениях и не уточнила назначение платежа. Ответственность за это «не может быть возложена на добросовестного налогоплательщика» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.10.07 № КА-А40/10331-07).
Такой вывод суда - подарок для компаний, попавших в схожие обстоятельства. Налоговики никогда в таких случаях не идут на зачет. «Коды КБК общедоступны, и надо быть внимательнее при заполнении документов. А если налог ушел в другой бюджет, то будут начисляться пени, а налогоплательщику нужно обратиться с заявлением о возврате средств и повторно перечислить платеж», - считает руководитель юридического отдела одной из столичных ИФНС. Новое судебное решение вряд ли поколеблет уверенность инспекторов в своей правоте, но станет подспорьем для компаний - на крайний случай.
КСТАТИ. С 2008 года меняются правила зачета переплаченных налогов. Сейчас можно «перебрасывать» платежи, поступающие в один и тот же бюджет или внебюджетный фонд. С января значение будет иметь только вид налога: переплату по федеральным налогам (например, по налогу на прибыль) можно будет зачесть в счет платежей по ним же (например, по НДС). То же самое с региональными и местными налогами: региональные зачитываются в счет региональных, местные - в счет местных (п. 1 ст. 78 НК РФ в редакции, вступающей в силу 1 января).
Рядовой столичный инспектор зарабатывает около 10 тыс. рублей
Илья Васильев, корреспондент «УНП»
Государственный налоговый инспектор, имеющий большую выслугу лет, может получать в московской инспекции 9476 рублей в месяц. Эти данные были обнародованы столичной инспекцией № 13 в объявлении о конкурсе по приему на работу.
В данный момент документы от соискателей принимают три столичные ИФНС - № 1, 13 и 15. В совокупности им требуется 31 инспектор, 27 старших инспекторов, 18 главных инспекторов, 14 заместителей начальников отделов, 6 начальников отделов, 3 ведущих и 2 главных специалиста-эксперта. Ежемесячная зарплата сотрудника инспекции складывается из следующих составляющих: - должностной оклад (2640-3410 рублей); - оклад за присвоенный классный чин (770-1265 рублей); - надбавка за выслугу лет (до 30 процентов от должностного оклада); - надбавка за особые условия службы (60-120 процентов должностного оклада); - надбавка за работу с засекреченными сведениями (до 20 процентов от должностного оклада); - ежемесячное поощрение (один должностной оклад).
Помимо этого сотрудник инспекции может рассчитывать на премии за выполнение «особо важных и сложных заданий». Как сообщил «УНП» представитель одной из столичных инспекций, бонус можно получить за выигранное в суде дело, если оно находится на особом контроле, за крупные доначисления, эффективный предпроверочный анализ отчетности, за скорость ввода бумажных данных в базу данных инспекции. Максимальная премия редко превышает три-четыре должностных оклада.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Налог на добавленную стоимость
На вопросы отвечает Елена Муравьева (УФНС России по Московской области)*
При отсутствии счетов-фактур вычет по «переходному» НДС невозможен
- Наша компания до 2006 года определяла налоговую базу по оплате. В первом квартале 2008 года для нас должен закончиться переходный период, и мы сможем принять к вычету НДС по товарам, которые приобрели и приняли на учет до 1 января 2006 года, но до сих пор не оплатили. Вправе ли мы принять к вычету налог по покупкам, по которым у нас нет счетов-фактур?
- Нет, при отсутствии счетов-фактур вычет по налогу вы заявить не вправе. Наличие счета-фактуры является обязательным условием для вычета. Основание - пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса.
- Но ведь Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ таких требований не содержит.
- Это не так. По состоянию на 1 января 2006 года вы должны были провести инвентаризацию неоплаченной кредиторской задолженности, включая НДС, который подлежал вычету на основании главы 21 Налогового кодекса. А он возможен только при наличии счетов-фактур. Это требование было закреплено в статье 2 закона № 119-ФЗ, а также в письме ФНС России от 27.01.06 № ММ-6-03/85@. А значит, задолженность по товарам, по которым у вас отсутствовали счета-фактуры, вы в составе такой кредиторской задолженности учесть не могли.
Зачет возможен, только если есть решение о возмещении
- В декларации по НДС за октябрь мы заявили налог к возмещению. За ноябрь у нас налог к уплате. Можем ли мы в этом случае не платить налог за ноябрь?
- Ваша налоговая инспекция уже вынесла решение о возмещении налога?
- Нет, такого решения мы пока не получили. Мы направили в инспекцию письмо с просьбой зачесть налог к возмещению в счет текущих платежей по налогу.
- Тогда обязанность заплатить налог по декларации за ноябрь у вас может возникнуть раньше, чем налоговая инспекция подтвердит ваше право на возмещение налога, заявленное в декларации за октябрь. Напомню, что решение о зачете инспекция может принять только одновременно с вынесением решения о полном или частичном возмещении налога. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 176 Налогового кодекса. Поэтому зачет может быть произведен только после подтверждения инспекцией правомерности заявленных к возмещению сумм налога.
Обмен платежками сохранит вычет при взаимозачете
- Мы приобрели в июле партию товаров и сразу же поставили по ним налог к вычету. В октябре провели с поставщиком взаимозачет и тогда же перечислили друг другу суммы НДС деньгами. Должны ли мы восстановить налог, принятый к вычету в июле?
- Нет, не должны. Если при взаимозачете покупатель в периоде проведения взаимозачета перечислил поставщику сумму предъявленного налога, корректировать обязательства по НДС не нужно. Аналогичную позицию по этому вопросу специалисты Минфина России высказывали в письмах от 24.05.07 № 03-07-11/139 и от 23.03.07 № 07-05-06/75.
- А если бы наша компания не перечислила продавцу налог на добавленную стоимость отдельным платежным поручением?
- Тогда вы должны были бы восстановить ранее принятый к вычету налог. Сделать это нужно было бы в том налоговом периоде, в котором был произведен взаимозачет.
- Допустим, наш контрагент в счет погашения задолженности за поставленные товары оказал нам услугу. Применим ли в данном случае пункт 4 статьи 168 кодекса?
- Да, налицо зачет взаимных требований. Поэтому, чтобы иметь возможность предъявить к вычету налог по оказанным вам услугам, вы должны перечислить контрагенту предъявленный вам налог живыми деньгами отдельным платежным поручнием.
- При проверке инспектор выявил, что некоторые из представленных нами счетов-фактур содержали ошибки в КПП продавца. Можно ли заменить эти счета-фактуры?
- Да, ваш поставщик может внести в них исправления. Он должен будет заверить их подписью руководителя, печатью организации, а также указать дату внесения таких исправлений. Счета-фактуры, которые были составлены и выставлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут служить основанием для предъявления налога к вычету. Поэтому до внесения в них необходимых исправлений они в книге покупок регистрироваться не должны.
- А если мы уже зарегистрировали такие счета-фактуры в книге покупок и приняли по ним вычет по налогу?
- В этом случае вы должны будете внести изменения в книгу покупок. Зарегистрировать в ней исправленные счета-фактуры и применить по ним вычеты можно только в том налоговом периоде, в котором вы получили исправленные счета-фактуры от поставщика. Вам также потребуется внести уточнения в ранее сданную декларацию. Основание - пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Если инспектор еще не успел ознакомиться со счетами-фактурами, чтобы не переносить право на вычет на более поздний период, лучше попросить поставщика заменить неправильные счета-фактуры. По мнению судей, замена дефектных счетов-фактур на верные документы законом не запрещена. Сделать это можно и в ходе проверки, однако в этом случае право на вычет в более раннем периоде скорее всего придется доказывать в суде. Подробнее об этом читайте в «УНП» № 45, 2007, стр. 12 «Инспекторам не понравилось, что счета-фактуры - без исправлений».
Передача неотделимых улучшений считается реализацией
- У нас закончился срок действия договора аренды. Сейчас мы передаем арендодателю неотделимые улучшения, которые произвели в помещении с его согласия, но за свой счет. Облагается ли такая передача НДС?
- Да, конечно. Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Поэтому при передаче арендодателю неотделимых улучшений, которые вы произвели собственными силами или с привлечением подрядных организаций, вы должны будете предъявить арендодателю соответствующую сумму НДС.
- А можем ли мы принять к вычету налог со стоимости выполненных работ?
- Да, вы вправе предъявить к вычету налог по товарам, работам или услугам, которые использовали при проведении неотделимых улучшений.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Арбитражная практика по Московскому округу неутешительна. Но некоторые суды не согласны с таким подходом и считают, что передачу неотделимых улучшений нельзя признавать реализацией. Ведь, по сути, арендатор делает вложения в собственность арендодателя. Подробно об этом можно прочитать в «УНП» № 45, 2007, стр. 2 московской вкладки «Расходы на улучшение арендованного имущества. На чем настаивают налоговики».
* Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
Стоимость ОС, занятого на «вмененке», можно учесть в расходах по общей системе
«...Мы совмещаем общую систему с «вмененкой». Недавно приняли решение продать часть основных средств, занятых в деятельности на ЕНВД. Можем ли мы при расчете налога на прибыль учесть в расходах остаточную стоимость таких объектов, а также затраты, связанные с их продажей?..» Из письма главного бухгалтера Галины Кутузовой, г. Пущино Московской обл.
Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»
Галина, препятствий для списания таких расходов при расчете налога на прибыль нет. Продажа основных средств, по мнению налоговиков, не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому, если ваша компания совмещает «вмененку» с общей системой, при расчете налога на прибыль вы вправе уменьшить доходы от реализации этих объектов на их остаточную стоимость, а также расходы, связанные с их продажей (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.07 № 18-11/057885@). Для этого в налоговом учете компании должна быть сформирована остаточная стоимость таких основных средств.
Каким образом определить ее, ни в кодексе, ни в письме не сказано. Поэтому, на наш взгляд, компании вправе в этих целях воспользоваться порядком, предложенным Минфином России в письме от 16.09.04 № 03-03-02-04/1/15. Остаточную стоимость этих объектов, сформированную на момент, когда ОС стали использоваться в переведенной на ЕНВД деятельности, нужно уменьшить на сумму амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ за период их работы на ЕНВД. К сожалению, амортизацию, начисленную за период уплаты ЕНВД, при расчете налога на прибыль в расходах не учесть.
Премии безопаснее оформить приказом № Т-11а
«...Зарплата у нас складывается из оклада и премии, которая зависит от результатов работы за месяц. Нужно ли каждый месяц составлять приказы о премировании по формам № Т-11 и Т-11а?..» Из письма бухгалтера Дарьи Ветровой, г. Москва
Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»
По мнению налоговиков, Дарья, нужно (письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.07 № 20-12/034132). Они считают, что именно приказы о премировании по форме № Т-11 либо Т-11а служат в налоговом учете первичными документами по учету расходов на выплату производственных премий, предусмотренных трудовыми договорами. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 22.05.07 № 03-03-06/1/288).
Мы с этим не согласны. Во-первых, в вашем случае премия является составной частью зарплаты, а не мерой поощрения за труд, которая выплачивается на основании приказа о премировании (ст. 191 ТК РФ). Во-вторых, документально подтвердить расходы на выплату таких премий можно не только приказом о премировании, но и другими документами, в частности положением об оплате труда и премировании, ведомостями на выплату зарплаты. Однако если вы не готовы к спору с инспектором, выплату премий лучше оформить приказом по форме № Т-11а.
Арендная плата с иностранца НДС не облагается
«...Недавно один из офисов мы сдали в аренду представительству австрийской компании. Должна ли арендная плата по такому договору облагаться НДС?..» Из письма главного бухгалтера Дмитрия Шаталова, г. Москва
Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»
Нет, не должна (письмо УФНС России по г. Москве от 23.07.07 № 19-11/69984). Напомним, что пункт 1 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС операции по сдаче в аренду помещений, расположенных в России, иностранным компаниям, аккредитованным в РФ. Но при условии, что они включены в перечень иностранных государств, в отношении компаний которых применяется данное освобождение. Этот перечень установлен приказом МИД и Минфина России от 08.05.07 № 6498/40н. Австрия в него включена.
