Разговоры о необходимости приблизить налоговый учет к бухгалтерскому ведутся уже давно - с 2003 года. В середине прошлого года законотворцы даже подготовили ряд поправок в главу 25 Налогового кодекса. Правда, ожидать их можно не раньше 2006 года. А пока придется по-прежнему вести «двойной» учет. Сэкономить время и силы может помочь детальная аналитика по счетам бухучета.
О.Г. Лапина, советник налоговой службы РФ III ранга
Налоговый кодекс не заставляет фирму вести налоговый учет параллельно бухгалтерскому. Организация имеет полное право использовать данные регистров бухучета (ст. 313 и 314 НК РФ). Главное - чтобы с помощью принятой в организации системы учета можно было получить все показатели, необходимые для расчета налога на прибыль. Практика показывает: чтобы выйти на эти данные, порой достаточно лишь расширить регистры бухучета на один-два показателя. Но самое главное - вести такую аналитику, которая позволит одновременно получать данные как для всех форм бухгалтерской отчетности, так и для налоговых деклараций.
Сближаем доходы
Возьмем, к примеру, регистр о выручке фирмы, принимаемой в целях налога на прибыль. Как правило, различия в суммах выручки в бухгалтерском и налоговом учете незначительны. Поэтому бухгалтеру совсем не сложно составить налоговый отчет на основе показателей регистра по счету 90 «Выручка». Заполнить декларацию по налогу на прибыль в части выручки не составит труда, если степень детализации аналитического учета по счету 90 дает возможность получать следующую информацию (см. таблицу). Понятно, что для этого придется задействовать субсчета нескольких порядков. Предложенная система учета работает так. Если данные учетов по операции совпадают, сумму выручки, рассчитанную в бухучете, вписывают в реквизит, введенный для налогового учета. Если же «налоговая» выручка отличается от «бухгалтерской» (например, при суммовых разницах, договоре мены и т. д.), в дополнительный реквизит включают сумму, исчисленную по правилам главы 25 НК РФ. Кроме того, данная система позволяет формировать и бухгалтерские записи с нулевыми оборотами в тех случаях, когда выручку признают в налоговом учете и не признают в бухгалтерском (при наличии производства с длительным циклом). Отметим, что правильная детализация информации об оборотах по счетам бухучета может позволить бухгалтеру составлять отчеты не только по налогу на прибыль, но и по НДС (правда, только для фирм, считающих НДС «по отгрузке»).
С расходами сложнее
Надо признать, что порядок формирования расходов на производство и реализацию при исчислении налога на прибыль все равно будет стоять особняком. Дело в том, что в главе 25 НК РФ законодатели отказались от принципа соответствия доходов и расходов, который применяется в бухучете. Это проявилось в том, что в главе установлены разные критерии группировки и разные даты признания целого ряда расходов. Таким образом, подходы к формированию себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в бухучете и прямых расходов в налоговом учете принципиально различны. Этот-то момент и не позволяет соотнести получаемые результаты. Более того, с каждым отчетным периодом степень различий становится все больше. В связи с этим и планируется внести в главу 25 НК РФ изменения, направленные на введение в налоговом учете принципа соответствия доходов и расходов в первую очередь при формировании производственной себестоимости. Новые нормы должны будут обеспечить применение в учетах: - единой структуры прямых расходов; - единого порядка признания затрат по работам и услугам вспомогательных производств; - единых критериев расчета незавершенного производства.
TABLIZA
Критерий выделения аналитических данных Степень детализации Строка 020 приложения 1 По видам реализуемых активов (по видам деятельности) Продукция собственного производства (по наименованиям) в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств Строка 100 приложения 1 Работы (по видам) Строка 020 приложения 1 в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств Строка 100 приложения 1 Услуги (по видам) Строка 020 приложения 1 в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств Строка 100 приложения 1 Товары Строка 050 приложения 1 Участие в уставных капиталах иностранных организаций* Строка 010 Раздела Б листа 4 Участие в уставных капиталах российских организаций* Строка 100 приложения 6 и строка 060 листа 02 Аренда* Строка 020 приложения 1 или строка 020 приложения 6 Предоставление в пользование объектов интеллектуальных прав* Строка 030 приложения 1 Ценные бумаги* (по видам) Листы 05, 06, 07 Права требования (по условиям ст. 279 НК РФ) Строки 70, 80, 90 приложения 1 Амортизируемое имущество Строка 060 приложения 1 Прочее имущество Строка 040 приложения 1 По особенностям реализации (для организаций, рассчитывающих НДС по «отгрузке») По товарообменным операциям Строка 011 приложения 1 в том числе на экспорт Строка 012 приложения 1 От реализации имущества, стоимость которого формировалась с НДС Строка 013 приложения 1 в том числе на экспорт Строка 014 приложения 1 Сельхозпродукция и продукты ее переработки, закупленные у физических лиц Строка 015 приложения 1 в том числе на экспорт Строка 016 приложения 1 По иным сделкам реализации продукции (работ, услуг) на экспорт Строка 017 приложения 1
